Относятся к недоброкачественным неполноценным и представляют отдельную группу

Документы неофициального учёта

В процессе хоз д-ти материально ответственные лица руководители могут вести подобные док-ты. Они могут быть составлены не по форме, в основном не содержат обязательных реквизитов. Наличие таких док-тов обусловлено рядом причин:

1. Иногда такие документы используются для осуществления дополнительного контроля за работой подотчётных лиц.

2. В них могут фиксировать противоправные хозяйственные операции, т.е они составляются кроме официальных бухгалтерских д-тов. Книга отвесов неучтённой продукции.

Ведение неофициальных документов часто называют «черновой бухгалтерией или двойной бухгалтерией» применяется организацией для совершения преступлений и сокрытия прибылей от налогообложения. В зависимости от отношения неофициальных документов к данным бухгалтерского учёта их- делят на 2 группы:

1. Документы, которые составляются должностными или материально ответственными лицами, которые фиксируют двусторонние записи товарных и денежных ср-в. В одном док-те- и черновая и официальная бухгалтерия.

2. Неофициальные(черновые записи) должностных и материально ответственных диц. Нужно различать неофициальные записи с расписками. в дальнейшем использование материалов неофициального учёта при отсутствии вних подписи возможно только в совокупности с исследованием документов и материалов бухучёта. Черновые записи имеют существенное значение при выявлении признаков преступлений только в совокупности с другими учётными документами.

С помощью своевременно изъятых черновых записей в 35% случаев был сформулирован вывод о количестве похищенного им-ва, в15% было определено лицо, участвующее в хищении. В связи с этим сотрудниками правоохранительных органов, ревизорами, юристами, принимаются меры по обнаружению и изъятию неофициальной учётной документации. Налоговая проверка никогда не изымают черновых записей по другим каналам- следствие то в первую очередь при обыске забирают все черновые записи.

Черновые записи могут вестись в журналах. Тетрадях. Записных книжках, листах перекидного календаря в целях неофициального контроля за ходом хоз. операций. Юридическое значение бухгалтерских документов очень значимо так как бухгалтерский документ содержит и экономическую информацию и юридическую информацию

Носителями юридически значимой информации документы считаются потому, что содержат сведения которые необходимы для получения информации о совершённой хозяйственной операции и обеспечения её доказательственной силы. Поскольку документы придают юридическую силу хозяйственной деятельности, к ним предъявляют следующие требования:

1. Первичные учётные документы должны быть составлены в момент совершения операции, и только в исключительных случаях непосредственно после её окончания.

2. в первичных документах должны быть отражены все сведения, которые позволят точно установить содержание и условия совершённой операции.

3. если есть исправления в первичном документе, они должны быть обязательно подтверждены подписями лиц. подписавших документы с указанием даты внесения исправлений.

4. заполнение первичных документов должно обеспечивать сохранность записей в течение времени. Установленного для их хранения в архиве. Целенаправленное исследование документов в юридической практике дают юристу представление о многообразии возможных правонарушений, помогает разобраться в бухгалтерских документах. Позволяет целенаправленно осуществлять активную поисковую работу, вместе с тем, исследованные юристом документы могут в дальнейшем являться объёктом анализа при проведении документальной ревизии, налоговой проверки, аудиторской проверки и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Есть возможность взять рефераты по темам самостоятельно для аудитории. На следующей лекции 2 человека с группы. Решить кто докладчик. На след. Лекцию будут даны вопросы по которым будет необходимо подготовить вопросы. Требований практически нет. В какое время уложиться по вопросу скажут на следующем семинаре.

Подложные документы.

Деятельность правоохр органов неразрывно связана с установлением признака преступления вдеятельности различных сбъектов и форма собственности здесь не рассматривается. Здесь на вооружение идёт определённый набор методов, средсвт для сбора информации. Наализ, и построение модел и. возможного преступлення. Для налоговых и экономических преступлеий признаками служат различные обстоятельства, которые указывают на возможность их совершения.

Одним из такаих видов является подлог в бухгалте=терские документы других документов, котлорые касаются различных операций, но особо –кредитно-денежных сделок. Здесь можно рассматривать и такое обстоятельство, как два экземляра иднтичного документа будут различаться между собой. Могут быть разные печати, разные названия предприятия, на одном экземпляре могут быть исправления, подчистки и т.д. подложные документы делятся на два вида с позиции криминалистической практики. Первый вид- фальсифицированные (изменённые с помощью материального подлога).

2.документ, содержащий ЗАВЕДОМО ЛОЖНЫЕ СВЕДЕНИЯ (интеллектуальный подлог).такая градация позволяет правоохранительным органам выявлять противоправные деяния в учётном процессе.

Материальный подлог означает внесение непосредственных изменений в реквизиты документа. Для данного вида типичны:

1. Дописка

2. Дорисовка

3. Подчистка

4. Смывание

5. Подделка печати

6. Подделка подписи

7. Подделка штампов.

Интеллектуальный подлог характеризуется изготовление документа, правильного по форме и неправильного по содержанию, т.е содержание не сооотвестует действительности – например накладная с завышенной. Если руководитель уехал в отпуск, для оформления подписи на другого лица требуется долгий срок.

И оставляются чистые бланки с подписью руководителя, что зачастую приводит к подлогу. С помощью интеллектуального подлога в документах отражаются ложные сведения об отдельных сторонах действительно совевершённой хозяйственной операции. Искажению чаще всего подвергаются суммы денежных средств, количесвто, качество товаров, номенклатура. Лицо, совершающее данный подлог заранее осведомлено от незаконности операции. Интеллектуальные подлоги устанавливаются проверяющими при осмотре черновых записей, которые часто ведут материально ответственные лица.и материальный и интеллектуальный подлоги вызывают противоречия в бухгалтерских документах, а также между документами и фактическим положением. Признаки подложных документов:

1. Отсутствие у получателя материальных ценностей ии количесвто уменьшено, чем отпущено поставщиком.

2. Отсутствие платёжного поручения или платёжного требования поставщика об оплате товара.

3. Несоотвествие данных в таких документах как:

1. Движение материальных ценностей

Товарно-транспортные накладные.

Со склада отпущено 1000ед товара и в карточках и в журналах есть такая отметка а в накладной написано что единиц товара 800.

4. Несоотвествие показателей в различных экземлярах одного и того же документа

5. Отсутствие путевых листов или других транспортных документов, свидетельствующих о перевозке товаров.

6. Наличие у поставщика документа о расходе товара, которые не были в приходе.

Со стороны правоохранительных органов наиболее тщательной проверке должны подвергаться документы, которые имеют признаки исправлений, подчисток,содержащие информацию несоотвестующую другим данным и документы между аффилированными (заинтересованными лицами). Методы проверки бухгалтерского документа.

Методы проверки документа.

К числу методов относятся:

1. Формальная проверка- это внешний осмотр документа, изучение и сопоставление его реквизитов. Успех применения формальной проверки при выявлении признаков преступлений находится в прямой зависимости от таких знаний как:

Порядок заполнения бухгалтреских доккментов

Слабые звенья в учётном процессе

Уязвимые хозяйственные операции, используемые преступниками в своих корыстных целях и применение апробированных приёмов распознания доброкачественных документов.

2. Нормативная0- изучение документа с точки зрения соответствия действующему законодательству, правилам, ГОСТАМ, нормам расходования сырья, размера налогов, расценок, целесообразности отражения в нём хозяйственной операции. Например этил спир уч-ся в литрах а в некоторых накладных ведётся в килограммах. Учётная единица заведомо искажена. Нормативная проверка даёт возможность выяснить правомерность различных хозяйственных операций и установить факты нарушения различных правили и инструкций.

3. Арифмтическая.

Заключается в установлении правильности сделанных в документе подсчётов итоговых сумм. С помошью данной проверки модно выявить арифметоическое несоотвествие между частными и итоговыми суммами. Эти несоотвестия могут быть выявлены как поигоризонтальным сторчкам. Так и по вертикальным. Позволяет установить правильность вычисления проважнейщим приёмрм при данным проверкам является повторная таксировка умножения количественных показателей на целостные. Зачастую примхяс с др методами контроля. Это позволяет осуществить не только счётную проверку, но и изучить взаимоотношения с налоговыми органами по налоговым платежам, с банками по кредитованию. А также с другими организациями по раз личным счетам. С помошью арифметической проверки могут быть явлены следующие подлоги в первичных документах:

1. Завышение или занижение сумм, по горизонтальным и вертикальным строчкам. (интеллектуальны подлог)

2. Дописки цифр, запятых, как в итоговых суммах, так и в строчках, колонах (материальный подлог).

Арифметическая проверка не требует о правоохранительных органов каких-то специальных бухгалтерских познаний. Вместе с тем, существует определённые органичения использования арифметической проверки.это связано во-первых, с использованием процентов, индексов, нормативов, во-вторых, существуют случаи, в ряде которых правилами выведения итоговых сумм (Рубежных), нарастающим итогом, в процентом отношении)В сводных накопительных документах существуют определенные правила. Аииногда возникет необходимость применять специальные счётные устройства- калькуляторы. В связи с этим очень часто техническая работа с документами при проведении счётной проверки явллфяется прерогаивой специалиста (ревизоры, аудиторы). Вывод: отличительной чертой всех трёх методов является простота в применении и высокая поисковая значимость при проведении проверок и ревизий. С их помощью юристы-практики, а также ревизоры из большого объёма документов выявляют наиболее сомнительные и тогда их подвергают более глубокой всесторонней проверке.

Дата добавления: 2014-01-14