Вопрос 1 Предпосылки проведения трансформационных процедур

Вопрос 3 Выбор формы представления информации

В отдельных случаях статьи в формах отчетности, сформированных, согласно МСФО, отличаются от статей, представляемых по правилам ПБУ.

Например, в балансе, не может быть таких статей, как: «Инвестиционная собственность», «Финансовые активы, измеряемые через прибыли/убытки», «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи».

В отчете о прибылях и убытках, отсутствуют статьи: «Убыток от обесценения активов», «Прибыль/убыток от финансовых активов, измеряемых через прибыли/убытки», «Прибыль/убыток от изменения справедливой стоимости внеоборотных активов, предназначенных для продажи»; возможен выбор варианта отчета о прибылях и убытках.

Для того чтобы осуществить трансформацию отчетности, заранее необходимо представлять, какие разделы и статьи будут представлены, согласно МСФО, в формах отчетности. Для правильного выполнения данной процедуры следует использовать МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», а также на раздел «Раскрытие», представленный в заключительной части отдельных МСФО. Для этого составляются макет форм отчетности с указанием разделов, статей и подстатей.

Подготовленный макет с расположением статей и подстатей в отчетности будет использоваться во все последующие периоды для достижения такой качественной характеристики информации, как образец.

При подготовке макета определяется степень детализации для представления данных.

Пример 6 Детализации по операциям начисления амортизации в отчетном периоде

Кредит (Баланс)	Сумма		Кредит (Баланс)	Сумма		Кредит (Баланс)	Сумма
Основные средства			Основные средства			Основные средства
здания			здания
№1
№2
Оборудование			Оборудование
№1
№2
Дебет (Ф2)	Сумма		Дебет (Ф2)	Сумма		Дебет (Ф2)	Сумма
Амортизация	(1500)		Амортизация	(1500)		Амортизация	(1500)
контроль			контроль			контроль

Факторы, влияющие на степень детализации:

1. принятая учетная политика

2. требования стандартов МСФО

3. общепринятая практика

4. отраслевые особенности

Последствия детализации для процесса трансформации:

1. необходимость получения дополнительных аналитических данных;

2. необходимость проведения дополнительных расчетов.

Вопрос 2 Технология проведения трансформационных процедур (ПРОДОЛЖЕНИЕ)

Проведение трансформации потребует использования не только собственно отчетности в формате ПБУ, но и данных бухгалтерского учета.

Помимо форм отчетности и расшифровок к ним необходима следующая информация:

для __________________ _____________________ (01, 02, 03, 04, 05, 07, 08, 10, 97 счета): все сведения, позволяющие отразить: движение ОС по группам; обязательства, возникающие в результате приобретения и реализации основных средств, оборудования к установке и капитальных вложений; методы начисления амортизации по основным группам ОС; информацию о неиспользуемых основных средствах, основных средствах в залоге, основных средствах, имеющих 100%-ный износ;

для _________________ (10, 15, 41, 43 счета): расшифровка остатков по видам запасов, с указанием товарно-материальных запасов в залоге, неликвидных товарно-материальных запасов;

для ____________________: расшифровка остатков по счетам учета денежных средств (50, 51, 52, 55 счета) в разрезе видов валют и с указанием имеющихся ограничений на использование денежных средств.

для __________________ _____________________ (58 счет): данные характеризующие: движение инвестиций по основным видам; расшифровку обязательств, возникающих в результате приобретения и реализации инвестиций; основные реквизиты (вид ценной бумаги, эмитент, процентный доход (дивиденды), доля участия в капитале, дату получения и погашения); намерения руководства в отношении инвестиций; вложения в дочерние организации (данная информация потребуется при консолидации отчетности); информация, которая позволяет правильно классифицировать и оценить инвестиции.

для __________________ _____________________ (97 счет) необходимо составить информацию о движении за отчетный период по видам расходов;

для __________________ _____________________:

- развернутое сальдо по счетам бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженностей (счета 60, 62, 70, 71, 73, 75, 76, 79);

- сведения о безнадежных и сомнительных долгах, расшифровку сумм созданного резерва (63 счет);

- информация о дебиторской и кредиторской задолженностях по видам: за товары, услуги, сырье и материалы, основные средства, нематериальные активы, прочее;

- классификация дебиторской и кредиторской задолженностей на долгосрочную и краткосрочную;

для _____________: расшифровка остатков по счетам 68, 69 по видам налогов и отчислений, а также информация о налоговой базе активов и обязательств для расчета отложенных налогов;

для __________________ _____________________ (счета 66, 67): движение по видам кредитов и займов (с указанием кредитора или заимодавца); сроки получения и погашения; залоговое обеспечение; процентные ставки; суммы по задолженностям дочерним компаниям и прочим связанным сторонам (для составления консолидированной отчетности и раскрытия информации о связанных сторонах);

для ____________________: расшифровка по элементам затрат дебетовых оборотов по счетам 20, 23, 25, 26, 29.

для ____________________: расшифровка по видам доходов и элементам затрат оборотов по счетам 90, 91, 99.

для ____________________: расшифровка уставного капитала (80 счет) по видам акций с указанием их количества и номинала.

Предварительный анализ оборотной ведомости счетов бухгалтерского учета должен позволить выявить:

- соответствие остатков оборотной ведомости данным, указанным в формах финансовой отчетности организации;

- наличие «нехарактерных» для деятельности организации счетов;

- существенное изменение показателей отчетности за отчетный период.

Вся бухгалтерская информация, содержащаяся в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, оформляется в требующихся разрезах в рабочих документах для трансформации.

Дата добавления: 2014-01-15