Аудиторские доказательства и аудиторские процедуры

Место экономического анализа в аудите

Аудиторская деятельность должна опираться на широ­кий спектр приемов и методов экономического анализа. Целью анализа в аудите является определение аудитором содержания деловой активности клиента: оценка финансово-хозяйственных перспектив его функциониро­вания, выявление возможных преднамеренных ошибок, сокращение детализированного тестирования на основной стадии аудита.

Оценка финансово-хозяйственных перспектив клиента часто выявляет серьезные финансовые трудности, кото­рые могут возникнуть в будущем. Зоны возможных ошибок в отчетности определяются путем выявления неожиданных разниц между данными предварительной отчетности клиента за текущий период и другой информацией прошлых лет, используемой для сравнения.

Анализ при планировании аудита осуществляется с це­лью определения сущности содержания и временных гра­ниц основной программы аудита. Результаты такого ана­лиза должны углублять и расширять представление ауди­тора о бизнесе клиента, о финансово-хозяйственных фак­тах и операциях, имевших место со времени последнего аудита, а также помогать выявлять возможные преднаме­ренные ошибки в отчетности. Использование анализа на заключительной стадии аудита ставит своей целью еще раз подтвердить объяснение всех существенных колебании показателей отчетности, гарантировать реальность этих показателен.

Аудитор несет ответственность за формирование объективного мнения о степени достоверности отчетности проверяемого экономического субъекта. Поэтому мнение аудитора должно быть основано на собранных в ходе аудита необходимых и достаточных аудиторских доказательствах. Порядок получения доказательств в аудите регламентируется стандартом «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства – информация полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие аудитору сделать выводы и выразить мнение о достоверности отчетности. Надежность аудиторских доказательств зависит от источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их представления (визуальной, документальной, устной).

Виды аудит доказательств: - внутренние (информация полученная аудитором от проверяемого экономического субъекта в письменной или устной форме); - внешние (информация полученная от третьих лиц в письменной форме); - смешанные (информация полученная аудитором от проверяемого экономического субъекта в устной или письменной форме и подтвержденная третьими лицами в письменной форме).

Наибольшую ценность для аудитора имеют внешние доказательства, затеи - смешанные, и в последнею очередь – внутренние. При оценке надежности АД исходят из следующего:

-Аудиторские Доказательства, полученные из внешних источников (третьих лиц) более надежны, чем АД, полученные из внутренних источников;

- Аудиторские Доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие СБУ и ВСК являются эффективными;

- Аудиторские Доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от клиента;

- Аудиторские Доказательства, в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские Доказательства более убедительны, если получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. Если Аудиторские Доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют Аудиторским Доказательства, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выявления причин такого несоответствия.

Аудитор должен сопоставить расходы, связанные с получением Аудиторские Доказательства, и полезность получаемой информации. Но сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения процедуры.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные АД для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих Аудиторские Доказательства аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Аудиторские процедуры – определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых доказательств на конкретном участке аудита.

Классификация аудит процедур по видам:

1) тесты средств контроля (аудит процедуры по проверке функционирования и надежности конкретного средства контроля);

2) аудит процедуры по существу, которые подразделяют на: а) детальные проверки оборотов и сальдо по счетам, б) аналитические процедуры (аудит процедуры, представляющие собой анализ и оценку полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей в целях выявления необычных или неверно отраженных в бух учете фактов хозяйственной деятельности, выявление причин этих искажений.

При получении аудиторских доказательств с использованием тестов внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля. К объектам оценки СБУ и СВК, относительно которых аудитор собирает доказательства, относятся:

- организация – устройство СБУ и СВК, обеспечивающее предотвращение и обнаружение, а также исправление существенных искажений;

- функционирование- эффективность действия СБУ и СВК в течении соответствующего периода времени.

При получении Аудиторских Доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств, полученных в результате тестов СВК, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности (критерии правильности статей финансовой отчетности).

Предпосылки подготовки финансовой отчетности- сделанные руководством клиента (в явной или неявной форме) утверждения, отраженные в финансовой отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

-существование- наличие актива или обязательства, отраженного в финансовой отчетности по состоянию на определенную дату;

- права и обязанности- принадлежность клиенту актива или обязательства, отраженного в финансовой отчетности на определенную дату;

-возникновение- относящиеся к деятельности проверяемого субъекта хозяйственная операция или событие, имевшие место в течении соответствующего периода;

- полнота- отсутствие не отраженных в бухучете активов, обязательств и хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

- стоимостная оценка- отражение в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

- точное измерение- точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

-представления и раскрытия- объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой отчетности.

Аудиторские Доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой отчетности. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки.

Аудитор получает Аудиторские Доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

-инспектирование- проверка записей, документов или ТМЦ;

-наблюдение- отслеживание аудитором процесса или процедуры выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом тмц, осуществляемым МОЛ и др);

-запрос- поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами клиента (по форме запрос может быть официальным письменным запросом и неформальным);

-подтверждение- ответ на вопрос об информации, содержащейся в бух записях (например, подтверждение дебиторской задолженности непосредственно у дебитора);

-пересчет (проверка арифметических расчетов и клиента)

– проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бух записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;

-аналитические процедуры- анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей пэс с целью выявления необычных и неправильно отраженных в бух учете хоз операций, выявление причин таких ошибок и искажений Для доказательности аудиторского заключения целесо­образно в процессе проверок осуществить процедуры с использованием тестов, с учетом преследуемых целей их подразделяют на тесты независимые (предназначены для получения све­дений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой от­четности) и тесты на соответствие(для выявления соот­ветствия процедур внутреннего контроля установленным нормам).

Дата добавления: 2014-01-15