События, произошедшие после даты составления отчетности

Содержание, виды аудиторского заключения.

Аудиторское заключение

Во всех случаях обязательного аудита аудит фирма обязана готовить и предоставлять руководству проверяемого эконом субъекта письменную информацию по результатам проведения аудита, с целью доведения до руководства: сведений о недостатках в учетных записях, учете и СБУ, СВК, которые могут привести к существенным ошибкам в отчетности, а также конструктивные предложения по совершенствованию СБУ и СВК экономического субъекта. Письменная информация представляется руководителю или собственнику проверяемого предприятия на завершающей стадии аудита.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются ФСПАД. И ФСАД

4. Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

5. Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Под достоверностью отчетности понимается такая степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении клиента и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения существенности показателей бухучета и отчетности в соответствии с федеральным стандартом АД «Существенность в аудите»

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по отчетности».

Аудиторское заключение должно:

- иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой отчетности»,

- быть адресовано собственнику (акционерам), совету директоров;

-должно содержать перечень проверенной отчетности, с указанием отчетного периода и ее состав;

- включать заявление о том, что ответственность за ведение учета, подготовку и представление отчетности возложена на клиента, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухучета законодательству РФ;

-должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, ФСАД, внутренними стандартами Аудита (под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из принятого уровня существенности);

-должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искажений;

-должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе;

-указание на дату, когда был завершен аудит (дата заключения не должна предшествовать дате подписания (утверждения) отчетности руководителем проверяемого субъекта;

-должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным лицом руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом возглавляющим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата;

- к заключению прилагается отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью (заключение и отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего кол-ва листов в пакете).

В соответствии с ФСПАД и ФСАД различают виды аудит заключений: безоговорочно положительное, модифицированное (отличное от безоговорочно положительного).

Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению, что отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухучета и подготовки отчетности в РФ.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

1)- факторы, не влияющие на аудит заключение, но описываемые в заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у клиента и раскрытой финансовой отчетности;

2)-факторы, влияющие на аудит заключение, которые могут привести:

2.1. к мнению с оговоркой;

2.2. отказу от выражения мнения;

2.3. отрицательному мнению.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одного из следующих обстоятельств:

А)-имеется ограничение объема работы аудитора (могут привести к выражению мнения с оговоркой или отказу от выражения мнения);

Б)-имеется разногласие с руководством относительно:- допустимости выбранной учетной политики; -метода ее применения;- адекватности раскрытия информации в отчетности (все это может привести к выражению мнения с оговоркой или отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказ от выражения.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для отчетности, что аудитор приходит к выводу что внесение оговорки в заключении не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоворочно положительного, он должен четко описать все причины этого в заключении, если это возможно дать количественную оценку возможного влияния на финансовую отчетность. Как правило эта информация излагается в отдельной части предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой отчетности.

Заведомо ложное аудиторское заключение -аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством.

Требования предъявляемые к составу и по датированию аудит заключения определены аудит стандартами «Аудит заключение..» и «События после отчетной даты». Аудит фирма обязана подписать заключение не ранее подготовки бух отчетности клиентом, т.е. даты окончания работ по составлению отчетности. Аудитор должен быть уверен, подписывая заключение, в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в отчетности, вплоть до даты подписания заключения, должным образом определены, оценены и проверены, а также отражены неопределенные обязательства (потенциальные будущие обязательства на неточно известную сумму и существенно изменяющие финансовое положение по сравнению с тем, которое отражено в отчетности).

Аудит фирма не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания заключения и после даты представления отчетности пользователям, она не обязана проводить каких-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита. Если аудиторам стало известно о событиях, произошедших за период после подписания заключения и представления отчетности пользователям, им следует обсудить возникшие проблемы с руководством проверяемого предприятия.

Тема 4. Основные направления аудиторской проверки.

4.1. А удит операций с наличными денежными средствами

Программа аудита:

1) Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций:

- наличие приказа о назначении кассира; - наличие заключенного с кассиром договора о полной индивидуальной мате­риальной ответственности установленной формы; - обеспечение сохранности денежных средств в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк; - хранение дубликатов ключей от сейфа кассы в опечатанных кассиром паке­тах или пеналах у руководителя предприятия; - проводятся ли периодически внезапные проверки кассы и имеются ли акты таких проверок, создана ли на предприятии комиссия по проведению инвен­таризации кассы и выполняет ли она свои обязанности.

2) Инвентаризация наличия денежных средств. Кассир: - составляет отчет за последний день на день проверки); - выводит остаток денег по кассовой книге; - дает расписку, что все приходные и расходные документы включены в отчет и неоприходованных и несписанных денег не имеется; - если имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату зара­ботной платы, пособий, подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму, о чем делается отметка в отчете; - подсчитывает полистно число денег и определяет их сумму; - проверяет наличие бланков строгой отчетности и других ценностей, нахо­дящихся в сейфе кассы; - полученный остаток в кассе сверяет с данными учета по кассовой книге, фактическое наличие бланков строгой отчетности сверяет с данными забалансового субсчета 006 «Бланки строгой отчетности».
Главный бухгалтер визирует отчет. Аудитор принимает отчет от кассира и
подсчитывает денежные знаки; проверяет наличие бланков строгой отчетности и других
ценностей; принимает к зачету незакрытые платежные ведомости. Результаты инвен­таризации оформляются актом, который подписывается аудитором, главным бух­галтером и кассиром. В случае выявления излишков или недостач аудитор берет пись­менное объяснение у кассира.

3) Проверка правильности заполнения первичных документов и ведения учет­ных регистров: - правильность заполнения приходных и расходных кассовых ордеров; - ведение журнала регистрации приходных и расходных кассовых докумен­тов; - оформление и ведение кассовой книги, подтверждение записей в ней кассо­выми документами; - соответствие записей в кассовой книге об остатках денежных средств запи­сям в журнале-ордере.

4) Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств и правильности отражения расходов: - соблюдение лимита остатков наличных денег в кассе; - соблюдение предельного размера расчетов наличными деньгами с юридиче­скими лицами; правильность оформления получения и сдачи наличных денег в банк; - наличие документов, подтверждающие факт приобретения имущества за на­личный расчет; - проверка состояния расчетов с подотчетными лицами; - правильность бухгалтерских проводок по кассовым операциям; - правильность отражения НДС; -общий вывод о значимости ошибок в учете кассовых операций и их влиянии на достоверность отчетности.

Дата добавления: 2014-01-15