Налог на имущество предприятий

Налог на имущество предприятий – прямой, региональный, пропорциональный. Этот налог был введен на территории РФ с 1января 1992г. на основании Федерального закона от 13.12.91г.№2030-1. С 1января 2004 г. этот налог регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ.

При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества попали принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования. Налог на имущество юридических лиц занимает в настоящее время центральное место в системе имущественного налогообложения России, однако в доходных источниках бюджета он не играет существенной роли. Его удельный вес в общей сумме начисленных налогов по сельскохозяйственным предприятиям в 2003 г. составил 0,3%. Для предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, если выручка от указанных видов деятельности составляла не менее 70% общей выручки от реализации продукции была предусмотрена льгота, в этом случае они не уплачивали данный налог, а по новому законодательству эти организации по общему режиму налогообложения являются плательщиками налога на имущество.

Налогоплательщиками налога признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации (рис. 15).

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, при этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, в соответствии с бухгалтерским учетом, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Пример:

ООО "Кондитер", расположенное в Москве, 11 февраля 2007 г. открыло филиал в другом регионе. Филиал имеет отдельный баланс и расчетный счет. По месту нахождения подразделения в феврале приобретены и введены в эксплуатацию основные средства. Это имущество учитывается на балансе филиала. Ставка налога на имущество в Москве и регионе равна 2,2%.

В табл. 1 приведены данные остаточной стоимости имущества по организации и подразделению за I квартал 2007 г.

Дата	Остаточная стоимость основных средств, руб.
Поголовному офису	по филиалу	всего по организации
01.01.2007	7 730 000		7 730 000
01.02.2007	7 650 000		7 650 000
01.03.2007	6 965 000	75 000	7 540 000
01.04.2007	6 919 000	561 000	7 480 000

Средняя стоимость имущества за I квартал 2007 г.:

- по месту нахождения организации - 7 316 000 руб. [(7 730 000 руб. + 7 650 000 руб. + 6 965 000 руб. + 6 919 000 руб.): 4];

- по филиалу - 284 000 руб. [(0 руб. + 0 руб. + 575 000 руб. + 561 000 руб.): 4].

В бюджет перечисляется по местонахождению организации авансовый платеж в размере 40 238 руб. (7 316 000 руб. x 2,2%: 4), по месту нахождения филиала - 1562 руб. (284 000 руб. x 2,2%: 4).

Дата добавления: 2014-01-15