Учет операций по отражению арендной платы у арендатора

В связи с тем, что эксплуатация арендато­ром арендованного имущества в соответствии со ст. 606 ГК РФ осуществляется на возмездной основе, у него возникают расходы по арендной плате, начисляемой в пользу арендодателя. Порядок принятия их к бухгалтерскому учету зависит от того, какую роль арендуемое имуще­ство играет в деятельности арендатора.

При использовании указанных объектов в производственных целях арендная плата рас­сматриваетсякак расход по обычному виду деятельности и учитывается на счетах 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Сумма НДС, относящегося к арендной плате, учитывается обособленно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям», субсчет «Налог на до­бавленную стоимость по работам и услугам». В момент погашения арендных обязательств на основании надлежащим образом оформ­ленных документов (счета-фактуры, платеж­ного поручения) сумма НДС списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом.

Если арендованные основные средства используются арендатором для удовлетворе­ния непроизводственных нужд, то расходы по арендной плате возмещаются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении орга­низации-арендатора. В данном случае начис­ление арендной платы отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» на осно­вании утвержденной сметы использования чистой прибыли и оправдательных первичных документов.

Сумма НДС по указанным расхо­дам отражается отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по работам и услугам». При внесе­нии арендной платы она возмещается за счет чистой прибыли арендатора.

Расходы по арендной плате принимаются арендатором к учету в сумме, равной величине кредиторской задолженности, независимо от намерения получить доходы. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» совокупность перечисленных ниже основных признаков даст арендатору право отнести арендную плату к категории расходов:

плата за аренду производится в соответ­ствии с конкретным договором аренды, требо­ваниями законодательных и нормативных ак­тов, обычаями делового оборота;

сумма арендной платы может быть опреде­лена;

имеется уверенность в том, что в результате начисления арендной платы произойдет умень­шение экономических выгод арендатора.

Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, арендатор должен принять к учету не расход, а дебиторскую задолженность.

Расчеты по арендной плате в учете органи­зации-арендатора оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Арендованное имущество используется в

производственных целях

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» - отражена задолженность арендодате­лю по арендной плате, включаемой в состав прямых издержек производства;

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» - отражена задолженность арендодате­лю по арендной плате, включаемой в состав косвенных издержек производства;

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» - отражена задолженность арендодате­лю по арендной плате, включаемой в состав издержек обращения, а также расходов, свя­занных с продажей продукции, товаров, ра­бот, услуг;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «На­лог на добавленную стоимость по работам и услугам»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» - отражен НДС, относящийся к начис­ленной арендной плате;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате»

Кредит 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» -оплачена задолженность арендодателю по арен­дной плате;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «На­лог на добавленную стоимость по работам и услугам» - принята к возмещению (зачету) сумма НДС, относящегося к принятым к учету и оплаченным затратам по арендной плате.

Арендованное имущество используется для удовлетворения непроизводственных нужд

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непок­рытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» - отражена задолженность арендодате­лю по арендной плате;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «На­лог на добавленную стоимость по работам и услугам»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» - отражен НДС, относящийся к начис­ленной арендной плате;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате»

Кредит 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» -оплачена задолженность арендодателю по арен­дной плате;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)», субсчет «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток) про­шлых лет»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «На­лог на добавленную стоимость по работам и услугам» - отнесена на уменьшение чистой прибыли сумма НДС, относящегося к приня­тым к учету и оплаченным затратам по арен­дной плате.

ГЛАВА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.1.Понятие о нематериальных активах

Во исполнение правительственной Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфин разработал и утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, которое было введено в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года. В конце января 2008 года Минюст России зарегистрировал новое ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (Приказ Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н.).

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Положение не применяется в отношении:

а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

в) материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);

г) финансовых вложений.

При принятии к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам могут быть отнесены: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

3.2. Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Все перечисленные затраты сначала должны быть учтены по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):

Дебет 08

Кредит 60 (76,51….) – учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС);

Дебет 19

Кредит 60 (76,51….) – учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива;

Дебет 04

Кредит 08- нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68-2 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19 –произведен налоговый вычет.

Пример

Организация приобрела у физического лица программу по авторскому договору и оплатила ее за наличный расчет. Стоимость программы 30 000 рублей.

Ситуация 1. Организация получает исключительные права на использование авторского произведения. В этом случае бухгалтерские проводки следующие:

Дебет 08

Кредит 76 – 30 000 руб. – отражена стоимость исключительных прав на программу;

Дебет 04

Кредит 08 – 30 000 руб. – оприходована программа в составе нематериальных активов;

Дебет 76

Кредит 50 – 30 000 руб. – оплата программы.

Ситуация 2. Организация получает неисключительные права на использование авторского произведения. Проводки будут следующие:

Дебет 97

Кредит 50 – 300 000 руб. – программа оприходована;

Дебет 002 – 30 000 руб. – отражена стоимость программного продукта, полученного в пользование.

Программу предполагается использовать 5 лет. Ежемесячно необходимо делать следующие проводки:

Дебет 26

Кредит 97 – 500 руб. (30 000 руб.: 5 лет: 12 мес.) – соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода;

По окончании срока использования программы бухгалтер сделает проводку:

Кредит 002 – 30 000 руб. – списана стоимость нематериального актива (программы), полученного в пользование.

При создании нематериального актива к расходам также относятся:

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Пример

Сотрудники предприятия разработали новый способ получения высокопрочной ткани. Заработная плата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 50 000 руб. Сумма начисленного единого социального налога – 13 000 руб. Предприятие заплатило пошлину за регистрацию патента, полученного на это изобретение, в сумме 5 150 руб. Предприятие получило патент сроком на 20 лет.

Бухгалтер предприятия должен сделать следующие проводки:

Дебет 08

Кредит 70 –50 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

Дебет 08

Кредит 69 – 13 000 руб. – начислен единый социальный налог;

Дебет 08

Кредит 76 – 5 150 руб. – учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

Дебет 76

Кредит 51 – 5 150 руб. – оплачена пошлина;

Дебет 04

Кредит 08 – 68 150 руб. (50 000 + 13 000 + 5 150) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации - работодателю;

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику;

свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В бухгалтерском учете предприятия делается проводка:

Дебет 75-1

Кредит 80 - отражена задолженность по вкладам в уставный капитал;

Дебет 08

Кредит 75-1- оприходованы НМА, внесенные в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 04

Кредит 08 – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Получение нематериального актива безвозмездно отражается проводками:

Дебет 08

Кредит 98-2 «Доходы будущих периодов» – получен нематериальный актив безвозмездно;

Дебет 04

Кредит 08 – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

3.3 Переоценка нематериальных активов

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Возможность переоценки нематериальных активов – это новшество, которого прежде не было в российском учете. Переоценивались только объекты основных средств. Порядок проведения переоценки нематериальных активов аналогичен процедуре переоценки основных средств.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Дебет 04 Дебет 83

Кредит 83, Кредит 05

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Дебет 84 Дебет 05

Кредит 04, Кредит 84

Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Дебет 83 Дебет 05

Кредит 04, Кредит 83

Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

Дебет 04 Дебет 84

Кредит 84, Кредит 05

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Дебет 83

Кредит84

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности. Стандарт, посвященный обесценению активов, называется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

3.4. Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Требование ежегодного пересмотра срока полезного использования – это точное соответствие требованиям международных стандартов. Может получиться так, что для актива с неопределенным сроком полезного использования впоследствии такой срок можно определить. В этом случае организация определяет срок полезного использования для этого актива и способ его амортизации. Таким образом, он переходит в разряд амортизируемого имущества.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом: первоначальная стоимость нематериальных активов умножается на норму амортизации (в процентах). Размер процентов устанавливается так: 100 процентов делится на число лет срока полезного использования.

Применяя линейный способ, бухгалтер должен ежемесячно списывать амортизационные отчисления на расходы организации в фиксированной сумме.

Пример

Предприятие зарегистрировало в январе в государственном патентном ведомстве РФ исключительное право на свой товарный знак сроком на 10 лет. Первоначальная стоимость этого права составляет

30 000 рублей. Норма амортизации 10%.

Годовая сумма амортизации по исключительному праву на товарный знак составит 3 000 руб. (30 000 руб. * 10%). Начиная с февраля предприятие ежемесячно начисляет амортизацию в сумме 250 руб.

(3 000 руб.: 12 мес.).

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Сначала первоначальная стоимость нематериального актива делится на предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования. Полученная сумма умножается на натуральный показатель объема продукции в отчетном периоде. Данный способ лучше применять для тех нематериальных активов, которые непосредственно используются при производстве определенной продукции (например, товарный знак).

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухал -терском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Начисление амортизации производится следующим способом:

Дебет 20, 23,25, 26, 29, 44, 97

Кредит 05 – начислена амортизация нематериальных активов.

3.5 Списание нематериальных активов

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

Дата добавления: 2014-01-15