Метод чистой стоимости

Отражение покупки:

Дебет Оборудование 100,000 Кредит Денежные средства 100,000	Дебет Оборудование 100,000 Кредит Денежные средства 100,000
Отражение получения субсидии:
Дебет денежные средства 30,000 Кредит Оборудование 30,000	Дебет Денежные средства 30,000 Кредит Отсроченная правительственная субсидия (доход будущих периодов) 30,000
Отражение расхода на износ в конце каждого года в течение 10 лет:
Дебет Расходы на износ 7,000 Кредит Накопленный износ 7,000	Дебет Расходы на износ 10,000 Кредит Накопленный износ 10,000 Дебет Отсроченная правительственная субсидия 3,000 Кредит Расходы на износ 3,000

4. Приобретение земли

В стоимость земли включаются все расходы, произведенные при приобретении и подготовке к использованию.

Неиспользуемая земля или земля, удерживаемая в целях перепродажи, в учете должна быть отделена от земли, используемой в операционной деятельности. Расходы капитализируются на счет земли только по тем участкам, которые находятся в эксплуатации в настоящее время.

Особого внимания требуют земельные участки, приобретенные с помощью кредитов и займов. Когда земля подготавливается для продажи, процент по займам капитализируется и включается в стоимость земли на основании затрат на ее подготовку. Если земельный участок предназначен для строительства на нем здания, сумма процентов, капитализированных в расходы на подготовку данного участка, становится частью стоимости здания. Неиспользуемая земля не входит в категорию активов для капитализации процентов.

Когда земля приобретается в целях реконструкции или для строительства здания, стоимость устранения существующих конструкций и прочих препятствий капитализируется на счет земли. Такие затраты по сносу необходимы для многих видов использования земли. Выручка от реализации материалов, полученных при ликвидации конструкции, сокращает эти затраты. Однако, если земля уже находится во владении компании, а существующие конструкции устраиваются для предоставления места новому строительству, затраты по сносу не капитализируются на счет земли, а повышают любые убытки или сокращают прибыль при выбытии старой конструкции.

Определенные виды облагораживания и другие виды усовершенствований включаются в стоимость земли, если они постоянны, например, искусственные озера и лесные насаждения.

Благоустройство земли, имеющее ограниченный срок полезной службы (например, автодороги, заборы, парковочные стоянки) отражаются на отдельном счете «Благоустройство земли», на них начисляется амортизация обычными методами в течение предполагаемого срока полезной службы.

Если неиспользуемая земля удерживается в целях инвестиций или аренды, затраты по оплате налогов на собственность и страхование капитализируются только в течение периодов подготовки земли к продаже или аренде.

При покупке земли часто возникают дополнительные расходы, оплачиваемые помимо ее стоимости. Эти расходы, как и стоимость земли, следует отразить по дебету счета Земля. К ним относятся комиссионное вознаграждение агентам по недвижимости; оплата услуг адвокатов; налоги, оплаченные покупателем; принятие залоговых прав, закладных по имуществу, стоимость дренажа, очистки и выравнивания земли; геодезические работы.

5. Основные средства, возведенные собственными силами

В МСФО 16 определено, что стоимость основных средств, произведенных предприятием, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Если предприятие производит аналогичные активы для продажи в ходе своей деятельности, стоимость актива обычно равна стоимости его производства для продажи (см. МСФО 2 «Запасы»). Любая внутренняя прибыль при расчете стоимости таких основных средств исключается. Точно так же сверхнормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, имевшие место при производстве актива, не включаются в его себестоимость.

Если предприятие сама строит основное средство, то в его стоимость включают все необходимые затраты (стоимость разрешения на строительство, материалы, оплата труда, часть накладных и косвенных расходов, вознаграждение архитекторам, расходы на страхование в период строительства, оплата услуг адвокатов и др.). Если при строительстве необходимы услуги подрядчиков, то, помимо договорной цены, могут быть включены дополнительные затраты, производимые заказчиком и необходимые для подготовки сооружаемого объекта к эксплуатации.

Фактическая стоимость возведенных собственными силами активов необязательно совпадает со справедливой рыночной стоимостью. В соответствии с оценкой других активов, максимальной оценкой является справедливая рыночная стоимость. Если общая стоимость строительства (включая накладные расходы и проценты во время строительства) превышает рыночную стоимость аналогичного актива равной мощности и качества, разница признается как убыток. Невыполнение данного условия переносит вперед элементы затрат, не приносящих выгоду в будущем, в итоге нарушается принцип консерватизма.

В другом случае, когда стоимость возведенного собственными силами актива меньше рыночной стоимости аналогичных активов, актив отражается по общей стоимости строительства. Использование в этом случае для оценки рыночной стоимости приводит к возникновению прибыли от строительства, что не допустимо с позиций МСФО 16. Принцип консерватизма не позволяет признать доход в данной ситуации. Актив должен учитываться по наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости.

Вопрос, который очень часто возникает в связи с возведением основных средств собственными силами, относится к накладным расходам, таким как затраты на электроэнергию, вентиляцию, оплату труда руководящих работников и т.д., произведенных в период строительства. Существует два альтернативных подхода к учету постоянных накладных расходов:

Распределять постоянные накладные расходы на стоимость актива по справедливой доле (например, используя ту же базу распределения, как и для запасов).

Распределять на счета основных средств только идентифицируемые приростные суммы постоянных накладных расходов.

МСФО не дают четкого решения этой проблемы. Однако, Общепринятые принципы бухгалтерского учета Соединенных Штатов предлагают следующий подход к учету (Монография исследований в области бухгалтерского учета Американского Института сертифицированных присяжных бухгалтеров, М91): «...если не существует неоспоримого доказательства обратного, то накладные расходы, которые рассматривались как имеющие «будущие выгоды» для цели определения себестоимости запасов, должны предположительно иметь «видимые будущие выгоды» для определения себестоимости возведенного собственными силами изнашиваемого актива».

Затраты по займам в период строительства требуют особого внимания. Подробно эти вопросы рассматриваются в программе курса Финансовый учет 2. Однако в рамках данного курса следует сказать следующее.

Дата добавления: 2014-01-20