Аналитические процедуры проведения аудита расчетов с бюджетом по НДС

период	Сумма НДС Кт 68 по декларации	Сумма налогового вычета по декларации	Процент изменения суммы начисленного НДС по отношению предыдущему периоду	% изменения суммы налогового вычета по отношению к предыдущему периоду	Суммы выручки	Процент изменения выручки
1 квартал

На основании таблицы сравниваются динамика изменений и при наличии существенны отклонений в динамики изменений сумм налога исчисленного и выручки, требуется пояснения руководства предприятия, относительно неритмичности формирования выручки.

При существенном увеличении суммы налогового вычета, при снижающемся показателе НДС исчисленного необходимо проанализировать бухгалтерские статьи принятия к учету товаров, работ. услуг производственного характера. Которые используются для производства продукции облагаемой НДС. Отсутствие возрастания показателя оприходования повышает налоговые риски необоснованного применения вычета и требует проведения дополнительных аудиторские процедур.

б) рассмотрение взаимосвязей:

между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;

между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

Рост торварно- материальных остатков при отсутствии сезонности является фактором риска, который может снижен, если привлекаются земные средства, требующие обеспечения или экономический субъект выступает в роли поручителя и предоставляет свое имущество в залог (забалансовые счета 009,008). Аудитор должен проверить физическое наличие мест хранения материальных запасов.

В) Использование методов анализа и простого сравнения с целью оценки возможных областей содержащих ошибки

Формируется сводный рабочий документ аудитора, в который за каждый налоговый период вносятся данные из налоговой декларации из раздела 2.2 и2.1, из главной книги обороты, из книги продаж и книги покупок итоговые строки, из книг регистрации входящих и сходящих счетов фактур итоговые строки. Методом вычитания рассчитываются разница между налоговой декларацией и книгами покупок и продаж, между декларацией и главной книгой, между главной книгой и книгами покупок и продаж. Данными лицевых счетов налогоплательщика по НДС за проверяемые периоды. Периоды, в которых выявлены отклонения в любых сочетаниях подлежать дополнительному рассмотрению на основе более детальных процедур. Детальные процедуры включают, выборочную сверку с первичными документами, проведения опросов, сбор письменных пояснений.

Аудитор обязан письменно документировать свои предварительные выводы, в письменной информации для руководства экономического субъекта и хранятся в форме рабочих документов аудитора. В состав рабочей документации аудитора будут входить, копии информационных источников, аудиторские расчеты, таблицы, анализ и описание.

В письменной информации указываются все источники, период которые были представлены аудиторы и на основе которых сделаны выводы. Подробное изложение необходимо для преемственности, взаимозаменяемости и предусмотрено ФПСАД.

По данным налоговой декларации

Аналитические процедуры позволяю выделить зоны набольших налоговых рисков при наличии повторяющихся сделок, контролируемой сезонности продаж и покупок. Аналитические процедуры не заменяют аудиторской выборки, являются дополнением всех других аудиторских процедур, не могут быть применимы в случае отсутствия взаимосвязей, наличие трудносопоставимых сделок, наличие большого количества видов деятельности, и наличие одновременного применения нескольких налоговых ставок.

Если аналитические процедуры трудно применимы, то существует вероятность недостаточной организации раздельного налогового учета.

Для получения целостной картины правильности исчисления НДС один или несколько налоговых периодов необходимо рассмотреть сплошным образом

Первичное ознакомление производится на основании изучения учетной политики для целей налогообложения, опросы, сотрудников экономического субъекта, ведущих налоговый учета, сопоставления заявленного способа исчисления НДС с фактически применяемым способом, для чего рассматриваются бухгалтерские корреспонденции по Дт 90-3 и Дт 91-3 Кт 68 (или 76), при наличии НДС с авансов Дт 62 Кт 68 а так же обороты по счету 68, «субсчет расчеты с бюджетом по НДС» (периодичность уплаты НДС и выполнения критериев

На основе сопоставления делается вывод о соответствии или не соответствии фактически применяемого способа и задекларированного.

Используется систематический отбор по отношению к налоговым периодам:

Вероятностный отбор. Где элементом совокупности будет являться счет-фактура, применять сложно из высокой трудоемкости отбора. Основной подход при отборе элементов в выборку на основе профессионального суждения

Критерии, используемее для отбора элементов в аудиторскую выборку:

Критерии отбора зависят от целей выборки

Для проверки по формальным признакам используются вероятностный подход или систематический, не запрещен отбор на основе профессионального суждения.

Не используется сплошной отбор –

При систематическом отборе используется 1 налоговый период целиком с периодичностью его повторения (например каждый последний месяц квартала по периоду отбора

- по сумме 30% от оборотов по счета: Дт 19, Дт 68 Кт 19

- по количеству документов

Дата добавления: 2014-01-20