Аудит налогообложения профессиональных участников рынка ценных бумаг

Цель достоверности сальдо расчетов по налогу на прибыль, уплачиваемому профессиональными участниками ОРЦБ.

Направления проверки включаемые в программу аудита:

Направление проверки процедуры

1.оценка системы налогового учета и налогового контроля в отношении сделок с ценными бумагами	Тестирование
аудиторская оценка законности совершения операций с ценными бумагами на первичном и вторичном рынке	Логическая проверка, сплошное считываение
Проверка полноты и достаточности первичных учетных документов, подверждающих совершение законной операции с ценными бумагами	Инспективрование, сопоставление, сверка
Оценка достаточности и глубина организации раздельного учета в разрезе налоговых ставок и категорий ценных бумаг	Прослеживание, логическая проверка пересчет
Проверка соответствия применяемых налоговых ставок по отношению к налоговой базе	Сверка и прослеживание
Проверка правильности формирования налоговой базы	Пересчет. Инспектирование
Проверка полноты, правильности заполнения налоговых деклараций по налогу на прибыль	Сверка, пересчет
Проверка своевременности уплаты и правильности заполнения платежных документов (КБК)	Сверка, прослеживание

Источники информации, запрашиваемые для проверки:

Лицензии, договоры с уполномоченным депозитарием и официальным регистратором, учетная политики для целей бухгалтерского и налогового учета, договоры с биржей для дилеров, посреднические договоры для брокерских операций, договоры доверительного управления с управляющей компанией, или с банком, биржевые свидетельства результатов торгов, документы, подтверждающие стоимость ценных бумаг (результаты котировок), выписки со счетов ДЕПО в уполномоченном депозитарии, сведения налоговых регистров, договоры купли продажи ценных бумаг, передаточные удостоверения, документы, подтверждающие оплату проданных ценных бумаг для третьих лиц и результаты завершения клиринговых расчетов по итогам торговой сессии. Налоговые декларации, сертификаты, подтверждающие права на ценные бумаги. Решения собственников о выплате дохода по ценным бумагам. Условия выпуска государственных ценных бумаг, со сведениями о способе и виде получаемого дохода.

Критерии для отбора документов в аудиторскую выборку при большом объеме сделок на ОРЦБ.

- по видам ценных бумаг (обращаемые на ОРЦБ, включенные в листинг, не обращаемые

- виду дохода на ценные бумаги (дивиденды, процентный, купонный доход, дисконт, спекулятивный доход)

- по виду валюты;

- по объему сделок в стоимостном выражении;

- по степени эффективности сделок (доходность ниже рыночной, рыночная доходность, выше рыночной);

- по целям приобретения ценных бумаг: для последующей перепродажи, для инвестиций и для управления;

- по доле в общем объеме портфеля ценных бумаг;

- по периодичности совершаемых сделок;

Для подтверждения законности получаемых доходов по операциям с ценным бумагами рассматриваются лицензии, срок их действия в отчетном периоде и виды разрешенных операций. Способ формирования налоговой базы зависит от роли участника на рынке ценных бумаг.

В процессе аудита по существу оценивается организации аналитического учета доходов, облагаемых по разным ставкам и надежность системы формирования налоговой базы, достаточность процедур внутреннего контроля.

На основе применения аналитических процедур аудитор, построения рядов анализируемой информации, производятся экономические расчеты, для оценки доходности, полученной по каждой категории ценных бумаг. Для этого формируется рабочий документ аудитора:

Объем сделок с ценной бумагой за отчетный период, сумма продаж и сумма покупок в разрезе покупателей и продавцов. Вид и сумма дохода, полученного от каждой продажи по каждой бумаге, расчет эффективности в разрезе покупателей и продавцов. Сопоставление происходит на основе сравнения доходности по сделкам по сравнению с рыночной ценой на момент сделки.

Выбираются периоды с наивысшей эффективностью и наименьшей. Формируется запрос руководству по сделкам с нерыночными условиями. По результатам анализа первичных документов для подтверждения финансового результата для целей налогообложения.

В результате оценки ведения налогового учета аудитор делает вывод о достаточности и глубине организации налогового учета по ценным бумагам разных категорий и по возможности сальдирования доходов для проверки налоговой базы в целом. Из налоговых деклараций используются сведения листа 05 06 в зависимости от категории налогоплательщика.

Для оценки раздельности налоговой базы, Облагаемой по разным ставкам применяется прием инспектирования и прослеживаения сделок с одноименным ценными бумагами, имеющими объявленный доход и меняющуюся курсовую стоимость в зависимости от поведения на рынке.

Аудитор должен оценить результат для целей налогообложения путем разделения объявленного эмитентом дохода от дополнительного результата сделки. Объ

Для подтверждения рыночной цены аудитор использует информационные источники, представленные самим экономическим субъектом и собственные официальные источники о рыночной цене.

После выборочной проверки суммы налоговой базы. Включенной в налоговые регистры и облагаемой по разным ставкам, аудитор должен иметь надежные и достаточные аудиторские доказательства полноты исчисления налоговой базы и правильность применения налоговых ставок. В случае выявления искажений. Сумма налоговой базы и суммы налога должна быть оценена на возможность оказания влияния на мнение аудитора в аудиторском заключении.

Руководство проверяемого предприятия должно оценить налоговые последствия рисков и принять меры по внесению уточнений в налоговые регистры и в данные налоговых деклараций за те периоды, в которых выявлены искажения.

Сумма налогового убытка, полученного от сделок с ценными бумагами не уменьшает налоговую базу, исчисленную по операциям реализации и внереализационным доходам. Полученный убыток может переносится на будущее отдельно от полученного убытка по обычным видам деятельности.

По результатам оценки всех аудиторский доказательств, попавших в аудиторскую выборку, и признанных аудитором как надежные и достаточные. Оцениваются на предмет существенности все количественные и качественные искажения суммы налоговой базы и суммы уплачиваемого налога.

Аудит налогообложения предприятий, применяющих УСН по объекту налогообложения «доходы»

1. НДФЛ

2. взносы на обязательное пенсионное страхование

3. ФСС по риску утраты проф риск

4. транспортный налог

5. земельный

6. акцизы

7. ЕНВД

8. НДС, уплачиваемый в качестве налогового агента

Источники информации, запрашиваемые для проверки:

Учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, книга учета доходов и расходов, первичные документы, подтверждающие доходы: банковские документы, по всем видам счетов, открытых экономическим субъектом, кассовые документы, отчеты кассиров- операционистов, регистрационные документы на ККТ, акты приемки- передачи, полученных товаров, работ, услуг, документы по заработной плате, авансовые отчеты и приложения к ним, входящие накладные. Подтверждающие поступление ТМЦ акты приема- передачи ценных бумаг или копии с векселей, налоговые декларации приказы руководителя, отчетность по пенсионному фонду, ФСС, договоры на поставку продукции, товаров, работ, услуг, договоры займа и кредита (полученные предоставленные), акты взаимозачета однородных требования. Если учет ведется автоматизированным способом, данные программного продукта, показывающие движение денежных средств и входящих материальных ценностей.

Последовательность приемов при аудите, применяемой при аудите УСН

Первичное ознакомление производится на основании изучение договоров на реализацию и учетной политики. Из текста договора систематизируется информация о способах, сроках и формах расчетов. Операциями повышенного риска являются товарообменные операции и выбытие имущества без оплаты по следующим причинам:

- естественная убыль,

- ликвидация в связи с физическим износом

- подарки, благотворительность

- передача в уставный капитал

Выделяются договоры, по которым предусмотрен взаимозачет или бартерные операции. Анаали счета 51, 52, 50

Дт 52 Кт 62

Дт 50 Кт 90

Все другие поступление денежных средсвт необходимо проанализировать с точки зрения правильности бухгалтерских записей и снятия рисков не включении в выручки:

Полученные кредиты и займы. Возврат от поставщика выданных ранее авансов, вовзрат подотчетных сумм, поступление денежных средств в банк из кассы и в кассу из банка, возмещение расходов в соответствии с законодательством

Для подтверждения полноты включения налоговых доходов в декларации, составляется рабочий документ, аккумулирующий сумму полученных доходов: из данных бухгалтерского учет экономического субъекта:

Поступления по кассе – в части выручки: кроме сумм возврата неиспользованных авансов подотчетными лицами, возврат займов, представленных работникам на основе коллективных или трудовых., завершение расчетов по заработной плате.

Платежи по банку, кроме выручки из кассы, поступление кредитов на расчетный счет и суммы возвращаемых займов или полученных займов, сумм полученного возмещения по ФСС (возвраты). Поступление товаров, работ, услуг. ценных бумаг, полученных в счет взаиморасчетов с контрагентами

Сумма, уменьшающая единый налог, рассматривается на сравнения данных о начисленных суммах в пенсионный фонд налоговый и период и уплаченных за этот же налоговый период, суммы, фактически выплаченные работнику за счет средств предприятия на основании листка нетрудоспособности. В случае выявления искажений по сумме отраженной в декларации и подлежащей отражению, аудитор оценивает причины искажения, предлагает руководству внести корректировку в декларацию, и отчетность после внесения корректировки может быть подтверждена без каких либо оговорок в аудиторском заключении.

Правильность и полнота уплаты налога по взносам в пенсионный фонд проверяется на основании рассмотрения документов по заработной плате и документов, подтверждающих ее выплату.

Для подтверждения полноты ведения налогового учета рассматриваются данных внесенные в книгу доходов и расходов. Оценивается соблюдение хронологии ведения записей в книге, и адекватность программного продукта требованиями законодательства.

Если объектом НО являются «доходы- расходы», то подлежит проверки включаемая в налоговую декларацию сумма расходов. аудитор оценивается качество первичного документа. Подтверждающего расходы и оплату суммы расходов. для этого применяются критерии признания в зависимости от вида расходов

По товарам: наличие документа на приход, наличие оплаты поставщику, наличие документа на реализацию

ПО УСЛУГАМ: расходы, оплаченные налогоплательщиком и относящиеся к конкретным доходам, фактически полученным в отчетном периоде.

Используются калькуляции услуг, документы по зарплате, расходы по сырью и материалам, использованных при производстве услуг и акты выполненных услуг, принятые и оплаченные заказчиком.

Себестоимость формируется по факту несения расходов на основе оплаты и передачи их заказчику по акту.

Технология обработки бухгалтерских документов

Дата добавления: 2014-01-20