Пример расчета зарплаты и отпускных

При почасовой оплате труда работнику установлен оклад 220 грн. Норма рабочего времени составляет 22 рабочих дня. Работником фактически отработано 20 дней. Зарплата за 20 дней = 220: 22 х 20 = 200 грн..

При расчете отпускных общий заработок работника составил за 12 месяцев 3600 грн. Количество дней в расчетном периоде составляет 355 дней (365-10). Среднедневная зарплата составляет 3600: 355 = 10,14 грн. Сумма отпускных определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. Если взять минимальную продолжительность отпуска 24 календарных дня, то общая сумма отпускных составит 10,14 х 24 = 243,36 грн. Следует иметь в виду, которые отпускные начисляются за календарные дни, которые приходятся на каждый месяц.

При оплате по расценке общая сумма начисленной заработной платы рассчитывается умножением объема выполненных работ на установленную расценку. Например, за каждые 100 грн. товарооборота установлена расценка в размере 1,5 грн. При выручке, к примеру 650 грн., заработок составит 975 грн (650x1,5).

Типовые формы первичного учета для расчетов по зарплате утвержденыприказом Минстата Украины № 144 (см. 10):

П - 49 «Расчетно-платежная ведомость»;

П - 50 «Расчетная ведомость»;

П - 52 «Расчет зарплаты»;

П - 53 «Платежная ведомость»;

П - 54 «Лицевой счет».

С начисленной зарплаты осуществляются удержания. Они могут быть:

1. Обязательными, предусмотренными законодательными актами;

а) подоходный налог;

б) сбор в Пенсионный фонд;

в) взносы в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы;

г) взносы в Фонд социального страхования на случай потери трудоспособности;

д) по исполнительным листьям.

2. Необязательные, которые удерживаются только по письменному согласию работника:

а) профсоюзные взносы;

б) страховые взносы по личному страхованию;

в) плата за коммунальные услуги;

г) погашение недостачи;

д) перечисление всей зарплаты или ее части на счет банка.

Основной вид удержаний - подоходный налог. Основанием для удержаний являются нормативные документы: см. 2 ст. 38; 6; 7. Объектом налогообложения есть совокупный доход граждан за календарный год, который состоит из месячных налогооблагаемых доходов.

При определении совокупного налогооблагаемого дохода учитываются доходы, полученные как в натуральной форме, так и в денежной. Доходы, полученные в натуральной форме, зачисляются в общий налогооблагаемый доход за календарный год по рыночным ценам. В совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включается помощь по государственному социальному страхованию (помощь по беременности и родам, единовременное пособие на рождение ребенка, помощь по уходу за ребенком, помощь по уходу за ребенком-инвалидом, помощь на детей до 16 лет, помощь на погребение, суммы полученных алиментов, государственные пенсии, компенсационные выплаты в денежной и натуральной формах).

Совокупный налогооблагаемый доход уменьшается на сумму необлагаемого минимума. Совокупный налогооблагаемый доход дополнительно уменьшается на сумму необлагаемого минимума одного из родителей на каждого ребенка в возрасте до 16 лет, если месячный совокупный налогооблагаемый доход не превышает размера десяти необлагаемых минимумов.

Совокупный налогооблагаемый доход уменьшается:

- до десяти необлагаемых минимумов граждан, которые пострадали от Чернобыльской катастрофы и отнесены к I и II категориям;

- до пяти минимумов - инвалидам детства, инвалидов 1-й и 2-й групп; граждан, которые пострадали от Чернобыльской катастрофы и отнесенные к III и IV категориям и т.д.;

- до пятнадцати минимумов - участникам войны и граждан, которые имеют особенные заслуги перед Отчизной.

Размер удержаний подоходного налога устанавливается Государственной налоговой администрацией Украины (ГНАУ) по основному месту работы по специальной шкале, которая периодически меняется.

Пример удержания подоходного налога из дохода работника за месяц. Допустим, общий заработок составил 259 грн. 87 коп. Налогооблагаемый доход берется в целых гривнах. Копейки не учитываются при налогообложении и потому откидываются. Из заработка 259 отнимается необлагаемый налогами минимум. Ныне он составляет 17 грн. Итак, сумма заработка, который подлежит налогообложению, составит 242 (259 - 17). По шкале 3 подоходный налог равняется 19,55 и плюс 20% из суммы, которая превышает 170 грн. (259 - 170 = 89 х 20: 100 = 17,80). В итоге сумма подоходного налога составит 37,35 (19,55+17,80).

С дохода, полученного не по основному месту работы, подоходный налог взимается в размере 20% от фактически начисленной заработной платы.

При наличии дохода не по месту основной работы граждане обязаны предоставить в налоговые службы декларацию и другие необходимые документы, которые подтверждают достоверность указанных данных.

Декларация предоставляется лично плательщиком в налоговую инспекцию по месту проживания.

Сбор в Пенсионный фонд в виде единого социального налога в размере 3,6% на промышленных предприятиях, а в бюджет – 6,1%.

Удержания по исполнительным листам осуществляются в размере и порядке, установленном законом или по решению суда. Бухгалтерия по исполнительному листу удерживает алименты из заработной платы и выплачивает или переводит в 3-х дневной срок со дня удержания алименты лицу, указанному в исполнительном документе. Алименты удерживаются из всех видов заработков после удержания налогов (обязательных удержаний).

Постановлением Кабинета Министров Украины от 26.02.1993 № 146 утвержден перечень видов доходов, подлежащих учету при начислении алиментов. В частности, предполагается, что удержание алиментов с работников осуществляется из всех видов заработка и дополнительного вознаграждения, как по основной работе, так и работе по совместительству, в том числе: из основной заработной платы; всех видов доплат и надбавок к ней; денежных и натуральных премий; зарплаты, которая сохраняется на время отпуска, а также полученной при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск, оплату за сверхурочную работу, за работу в праздничные, нерабочие и выходные дни; премии по итогам работы за год, одноразовые премии, надбавки за выслугу лет, помощи государственного социального страхования, а также помощи по временной нетрудоспособности; сумм, полученных для возмещения убытков в связи с потерей трудоспособности; помощи по безработице, полученной пенсии, за исключением надбавок к пенсии, выплачиваемой инвалидам I группы по уходу за ними; доходов от предпринимательской деятельности и т.д.

Удержание алиментов не осуществляется из следующих выплат: выходного пособия при увольнении; одноразовых премий; компенсаций при командировках; помощи на погребение; помощи многодетным и одиноким матерям; дотаций на обеды; стоимости путевок в санатории.

Установлено, что с лиц, обязанных платить алименты, которые выезжают за границу для постоянного местожительства в государстве, с которыми Украина не имеет договоры о предоставлении правовой помощи, удержания алиментов осуществляется до выезда за весь период до достижения ребенком совершеннолетия, исходя из заработной платы работника за последний месяц к моменту отъезда или минимальной заработной платы на время проведения расчетов.

Страховые взносы по договорам личного страхования удерживаются по письменным поручениям работников. Соответствующие суммы из заработной платы бухгалтерия перечисляет на счет страховых компаний.

Удержание из заработной платы для возмещения убытка предприятию, организации осуществляются в случае нарушений правил трудового распорядка, договора о материальной ответственности в пределах трети тарифной ставки по письменному заявлению работника (статья 136Кодекса Законов о работе Украины).

Общий размер удержаний не должный превышать 20% надлежащих работнику сумм. При взыскании алиментов и некоторых других сумм, оговоренных в законе, размер удержаний может составлять 50% заработной платы.

При оплате труда важнейшими объектами учета являются:

• расходы на оплату труда;

• расчеты по оплате труда;

• расчеты по обязательному страхованию.

Расходы на оплату труда - это сумма основной и дополнительной зарплаты, которая относится на расходы предприятия. Известно, что зарплата -важнейший элемент себестоимости. Методология учета расходов на оплату труда регламентируется П(С)БУ 16 «Расходы», а раскрытие и* у финансовой отчетности - П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах».

Для учета расходов на оплату труда используется счет класса 8-81 «Расходы на оплату труда». На счете 81 собираются все расходы, связанные с оплатой труда операционной деятельности. Начисление зарплаты по другим видам труда отбиваются по дебету счетов 15,44,48,972, 976 и др.

Счет 81 предназначен для обобщения информации о расходах на оплату труда за отчетный период в целом и по видам начислений. Поэтому он имеет 6 субсчетов:

811 «Выплаты по окладам и тарифам»;

812 «Премии и поощрение»;

813 «Компенсационные выплаты»;

814 «Оплата отпусков»;

815 «Оплата прочего неотработанного времени»

816 «Прочие расходы на оплату труда».

Назначение счета 81 - собрать затраты на оплату труда и сразу же их списать. Списание этих расходов осуществляется в дебет счетов 23, 91, 92, 93.

В малых предприятиях, где нет производства и не формируется производственная себестоимость готовой продукции, списание расходов на оплату труда осуществляется в дебет счета 791 путем отнесения этих расходов на финансовые результаты.

Состав трудовых расходов, которые включаются в состав валовых расходов при определении налогооблагаемой прибыли, определен пунктом 5.6 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» 1997г. в последний его редакции.

Расчеты по оплате труда - это состояние расчетов с работниками по зарплате, поощрительным и компенсационным выплатам, учет которых осуществляется на счете 66 «Расчеты по оплате труда». Счет пассивный. По кредиту отражается увеличение обязательств (задолженности) по оплате труда, по дебету - уменьшение. Сальдо кредитовое, определяет сумму обязательств предприятия перед работниками по оплате труда.

Аналитический учет расчетов по оплате труда осуществляется непосредственно в расчетно-платежных ведомостях в разрезе конкретных работников предприятия. Расчетно-платежная ведомость является основным учетным аналитическим регистром. В ведомости отражаются все виды начислений заработка работникам предприятия, а также удержание налогов, ранее выданный аванс, суммы причиненного убытка и т.п. В конце ведомости определяется сумма, которая подлежит выдаче на руки работнику, его подпись и фамилия с инициалами.

Начисление заработной платы осуществляется по каждому работнику. Регистрами аналитического учета являются также лицевые счета, открытые персонально для каждого работника. В лицевых счетах отражается заработная плата за прошедшие периоды на протяжении года и используется при определении среднего заработка работника для начисления отпускных, помощи по нетрудоспособности и др.

Аналитический учет депонированной заработной платы ведется в регистрах учета депонированной заработной платы. На сумму заработной платы, не полученной на протяжении 3-х дней, кассир в расчетно-платежной ведомости против фамилии лиц, которые не получили заработную плату, ставит штамп или пишет «депонировано». На все эти суммы кассир составляет реестр депонированной заработной платы в 2-х экземплярах, один из которых передает в бухгалтерию, а 2-й подкалывает к отчету.

На основании данных регистров аналитического учета формируется общая сумма задолженности предприятия перед работниками, общая сумма удержаний и выплат.

Синтетический учет обязательств предприятия по оплате труда осуществляется, на счете 66 «Расчеты по оплате труда», который имеет два субсчета:

661 «Расчеты по заработной плате»

662 «Расчеты с депонентами»

По кредиту счета 661 «Расчеты по заработной плате» отражается начисление заработной платы как учетному, так и неучетному штату предприятия, а именно: за отработанное время и выполненную работу, заработная плата за очередные и дополнительные отпуска в сумме, которые приходятся на дни отпуска отчетного месяца, заработная плата за работу в праздничные дни и сверхурочно, за совместительство профессий, за выполнение государственных обязанностей, помощи по временной нетрудоспособности и т.п. По дебету счета 661 «Расчеты по заработной плате» отражаются все удержания из заработной платы - подоходный налог, по исполнительным листьям, отчисление в пенсионный фонд, профвзносы, за товары, приобретенные в кредит, погашение недостач и т.п., а также выплат из кассы заработной платы. Сальдо конечное кредитовое, показывает сумму долга предприятия перед своими работниками по начисленной, но не выданной до конца месяца заработной плате, отражается сальдо в разделе IV пассива баланса и, оно должно, всегда равняться «сумме к выдаче» по расчетно-платежной ведомости. В балансе сумма обязательств по оплате труда и депонентами показывается в сумме погашения (строка 580).

По отдельным сотрудникам предприятия может быть дебетовое сальдо в том случае, если сотрудник пошел в отпуск, который продолжается в следующем месяце и в том случае, если с разрешения руководителя предприятия данный сотрудник по расходному кассовому ордеру получает заработную плату за несколько месяцев вперед. Дебетовое сальдо счета 661 показывается в II разделе актива баланса по статье «Другая текущая дебиторская задолженность».

Регистром синтетического учета расчетов по оплате труда является журнал-ордер с дебетовой ведомостью по счету 66 «Расчеты по оплате труда», а в МП - В. № 8. Основанием для заполнения журнала-ордера по счету 66 являются итоги расчетно-платежных ведомостей.

В том случае, если на предприятии много расчетно-платежных ведомостей, то бухгалтер предварительно составляет накопительную расчетно-платежную ведомость по рознице, по складам, отделам цехам и т.п., а потом в журнале-ордере делаются записи на основании месячных итогов накопительных ведомостей.

В связи с тем, что из кассы предприятия в течении месяца выплачивается:

• заработная плата за другую половину месяца;

• аванс за текущий месяц;

• по расходным кассовым ордерам выплаты с разрешения руководителя предприятия, то в журнале-ордере по счету 66 графа «выплачено из кассы» заполняется не на основании расчетно-платежной ведомости, а по данным журнала-ордера по счету 30 «Касса».

В связи с этим оборот по кредиту счета 66 равняется данным графы «Всего начислено» по расчетно-платежному сведению, сальдо конечное по счету 66 равняется «сумме к выдаче» по расчетно-платежной ведомости, а оборот по дебету счета 66 должен быть равняться сумме «Всего удержано и выдано» по расчетно-платежной ведомости.

Записи в журнале-ордере по счету 66 осуществляются линейно-позиционным способом. Для каждой накопительной ли просто расчетно-платежной ведомости отводится одна строка.

После составления журнала-ордера по счету 66 бухгалтер должен сделать взаимную увязку его с другими журналами-ордерами и убедиться в тождественности сумм, например, с журналом-ордером по кредиту счета 641 «Расчеты по налогам» на сумму подоходного налога, удержанного из заработной платы сотрудников; с журналом-ордером по кредиту счета 65 «Расчеты по страхованию» - на суммы отчислений в пенсионный фонд и отчислений на социальное страхование; с журналом-ордером по кредиту счета 30 «Касса» - на суммы выплат заработной платы из кассы и т.п.

При наличии тождественности данные журнала-ордера по счету 66 записываются в Главную книгу.

Дата добавления: 2014-01-20