Учет финансовых результатов. Основные бухгалтерские

Учет расходов

Учет доходов

Тема 4. УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Основные бухгалтерские

проводки по счету 65 «Расчеты по страхованию»

Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Соответственно расчету бухгалтера начислено:
а) в Пенсионный фонд за счет предприятия
б) в Пенсионный фонд за счет работников
в) в фонд социального страхования в связи с потерей трудоспособности:
- за счет предприятия
- за счет работников
г) по страхованию на случай безработицы:
- за счет предприятия
- за счет работников
д) по страхованию от несчастного случая
2. Осуществлены отчисления на индивидуальное страхование работников за счет предприятия
3. Удержаны из зарплаты взносы по индивидуальному страхованию
4. Произведено страхование имущества предприятия
5. Начислена работникам помощь по временной нетрудоспособности (с шестого дня)
6. Перечислено с текущего счета в погашение кредиторской задолженности го сборам и платежам	651 - 656
7. Расходы класса 8 относятся на расходы производства, прочие виды деятельности	23,91,92, 93,	821-25,

Назначение счета 82 - собрать расходы, связанные со страхованием. Списание этих расходов осуществляется в дебет счетов 23, 91, 92, 93, 94, а если на предприятии не используются счета класса 9, то прямо в дебет счета 791.

Варианты учета расходов на оплату труда и расходов по страхованию могут быть разные. Предприятие в зависимости от принятой учетной политики может использовать:

• счета класса 8 и класса 9 одновременно;

• только счета класса 8;

• только счета класса 9.

Если предприятие не использует счета класса 8, то нужно вести аналитический учет расходов по их элементам с целью формирования информации для формы 2 «Отчет о финансовом результате» (сроки 240,250).

4.1 Учет доходов

В связи с реформированием бухгалтерского учета появились новые понятия и процедуры относительно учетной информации о доходах. Основные методологические документы, которые регулируют понятие о доходах и их учет являются Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 11.05.2000г. № 1807-Ш с изменениями и дополнениями; Положения (стандарты) бухгалтерского учета (П(С)БУ) 1 "Общие требования к финансовой отчетности" от 1.03.1999г.; П(С)БУ 15"Доходы" от 29.11.1999г.; План бухгалтерских счетов от 30.11.1999г. № 291; Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета, активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций от 30.11.1999г. № 291. Так в Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» дается понятие об экономической выгоде, которая является потенциальной возможностью получения предприятием денежных средств от использования активов: в П(С)БУ 15 дается формулировка доходов, где говорится, что доходы - это увеличение экономических выгод в виде получения активов или уменьшения обязательств, которое приводит к увеличению собственного капитала (за исключением увеличения капитала за счет взносов собственников). Например, если предприятие реализует товары за наличный расчет или деньги зачисляются в банк, то дебетуется счет 30 "Касса", 31 "Счета в банке", а кредитуется счет 70 "Доходы от реализации". Таким образом, с одной стороны возрастает сумма активов, а со второй - доходов. Второй пример. После предварительной оплаты предприятие отгрузило продукцию покупателям. В этом случае снижается задолженность перед покупателями (дебет 681 «Расчеты по авансам полученным» и получают доходы по кредиту 70 «Доходы от реализации»). Одновременно путем зачета ранее полученного аванса задолженность перед покупателями уменьшается.

П(С)БУ 15 «Доход» имеет изменения и дополнения, которые внесены приказом МФУ от 14.06.2000г.. № 131. В этом П(С)БУ представлены следующие разделы: общие положения, в котором раскрываются понятия «проценты», «роялти», «дивиденды»; определение и классификация дохода, в котором говорится о том, что может быть принято как доход, а что не может быть определено доходом. Кроме этого здесь классифицируются доходы в виде выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прочих операционных доходов, финансовых доходов, прочих доходов и чрезвычайных доходов. В этом разделе П(С)БУ содержатся подробные комментарии по этим вопросам; оценка доходов - в этом разделе говорится о том, что доход отражается в бухгалтерском учете в сумме справедливой стоимости активов, полученных или что подлежат получению. Раскрытие информации о доходах представляется в примечаниях к финансовой отчетности (см. П(С)БУ 15).

Значительную информацию о бухгалтерском учете доходов дает новый План счетов и Инструкция по его применению.

Для бухгалтерского учета доходов используются счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности» Плана счетов, которые представлены в Плане счетов (см. выписку из класса 7 «Доходы и результаты деятельности»):

Код	Название	Код	Счета другого порядка (субсчета)
	Доходы от реализации		Доход от реализации готовой продукции
	Доход от реализации товаров
	Доход от реализации работ и услуг
	Отчисления с дохода
	Прочий операционный доход		Доход от реализации иностранной валюты
	Доход от реализации прочих оборотных активов
	Доход от операционной аренды активов
	Доход от операционной курсовой разницы Полученные штрафы, пени, неустойки Возмещение ранее списанных активов Доход от списания кредиторской задолженности Получены гранты и субсидии Прочие доходы от операционной деятельности
	Доход от участия в капитале		Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия Доход от совместной деятельности Доход от инвестиций дочерние предприятия
	Прочие финансовые результаты	731 732	Дивиденды полученные Проценты полученные Прочие доходы от финансовых операций
	Другие доходы		Доход от реализации финансовых инвестиций Доход от реализации необоротных активов Доход от реализации имущественных комплексов Доход от неоперационной курсовой разницы Доход от бесплатно полученных активов Прочие доходы от обычной деятельности
	Чрезвычайны доходы		Возмещение убытков от чрезвычайных событий Прочие чрезвычайные доходы
	Страховые платежи		По видам страхования
77,	…		Резерв
	Финансовые результаты		Результат основной деятельности Результат финансовых операций Результат прочий обычной деятельности Результат чрезвычайных событий

Счет 79 «Финансовые результаты» является пассивно-активным, так как на кредит его списываются доходы, а на дебет - расходы. Остаток по кредиту означает прибыль, а по дебету - убыток. По окончании отчетного периода этот счет закрывается счетом 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки). На протяжении отчетного периода по кредиту этих счетов отражаются полученные доходы, а по дебету то, что не является доходами: НДС, акцизный сбор, прочие виды налогов, которые должны быть включены в цену продажи изделий, товаров, работ и услуг и подлежат перечислению в бюджет (см. П(С)БУ 15, п.6). В конце отчетного периода все счета класса 7 закрываются счетом 79 «Финансовые результаты» проводкой дебет счета класса 7 - кредит счета 79 (по соответствующим субсчетам).

Основным доходом хозяйствующих субъектов является выручка от реализации готовых изделий, товаров, работ и услуг. Доход от реализации в соответствии с п.8 П(С)БУ 15 определяется в случае наличия всех приведенных ниже условий:

• покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, прочие активы);

• предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами);

• сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;

• есть уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод, а расходы, связанные с этой операцией могут быть достоверно определены.

Исходя из сказанного, необходимо различать два вида дохода от реализации изделий, товаров (робот, услуг):

• общий доход, который касается всей выручки, включая налоги;

• чистый доход, который определяется путем вычитания из выручки суммы налогов.

Детально о характеристике каждого счета класса 7 смотрите в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета.

Отдельные примеры отражения хозяйственных операций по получению доходов показаны в следующей таблице:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Реализованы готовые изделия, товары, работы, услуги за наличные	301,302	701-703
2.	Реализованы готовые изделия, товары, работы, услуги. Деньги зачислены на счета в банках	311-314	361,362
3.	Реализованы (отгружены) готовые изделия, товары, работы, услуги	361,362	701-703
4.	Получен доход от реализации иностранной валюты	302,312
5.	Получен доход от реализации прочих оборотных активов	301-314
6.	Получен доход от операционной аренды
7.	Получен доход от операционной курсовой разницы	302,312
8.	Получены штрафы, пени, неустойки	301,311
9.	Возмещение ранее списанных активов
10.	Получен доход от списания кредиторской задолженности
11.	Начислено налоговое обязательство	70,71
12.	Списаны доходы от реализации и прочей операционной деятельности на финансовые результаты	70,71

4.2 Учет расходов

Основными методологическими документами, которые регламентируют понятия о расходах и их учет также являются Закон Украине «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»; Положение (стандарты) бухгалтерского учета (П(С)БУ) 1 «Общие требования к финансовой отчетности», П(С)БУ - 16 «Расходы» от 31.12.1999г.; План счетов бухгалтерского учета; Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций.

Так в Законе Украины о бухгалтерском учете и финансовой отчетности есть разделы, которые раскрывает такие понятия, как «начисление и соответствие доходов и расходов», «историческая (фактическая) себестоимость»; в П(С)БУ 1 - дается формулировка такого понятия, как расходы. Расходы - говорится в этом П(С)БУ - это уменьшения экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками). Наиболее полно раскрывается понятие о расходах в П(С)БУ 16, что имеет подразделы - общие положения, определение расходов, состав расходов и раскрытие информации о расходах в примечаниях к финансовой отчетности.

В Плане счетов для учета расходов предназначены счета классов 8 «Расходы по элементам» и 9 «Расходы деятельности», а в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета предоставляются указания относительно учета расходов на отдельных субсчетах восьмого и девятого классов счетов.

Следует помнить, что для всестороннего учета расходов необходимо знать их классификацию. Частично такая классификация есть в подразделе «Состав расходов» П(С)БУ 16.

Там выделены такие расходы:

Виды расходов	Состав расходов
1.Производствен­ные расходы	1.1. Прямые расходы 1.2. Общепроизводственные расходы в том числе: 1.2.1. Переменные расходы 1.2.2. Постоянные расходы
2. Административ­ные расходы	2.1. Общехозяйственные расходы
2.2. Общие корпоративные расходы (организационные и др.)
2.3. Расходы на служебные командировки
2.4. Расходы на содержание основных средств, необоротных активов общехозяйственного назначения и т.п.
2.5. Прочие расходы
3. Расходы на сбыт	3.1. Расходы на упаковку готовой продукции, товаров
3.2. Расходы на ремонт тары 3.3. Оплата труда продавцам, рабочим, обеспечивающим сбыт 3.4. Прочие расходы
4.Прочие операци­онные расходы	4.1. Расходы на исследования 4.2. Себестоимость реализованной иностранной валюты 4.3. Себестоимость реализованных производственных запасов 4.4. Потери от обесценивания запасов 4.5. Недостачи и потери от порчи ценностей 4.6. Признанные штрафы, пени, неустойки 4.7. Прочие расходы
5. Финансовые расходы	5.1. Проценты за кредит 5.2. Прочие финансовые расходы
6. Потери от участия в капитале	6.1. Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия 6.2. Потери от общей деятельности 6.3. Потери от инвестиций в дочерние предприятия
7. Прочие расходы	См. субсчета счета 97 в Плане счетов
8. Налоги на прибыль	См. субсчета счета 98 в Плане счетов
9.Чрезвычайные расходы	9.1. Потери от стихийного бедствия 9.2. Потери от техногенных катастроф 9.3. Прочие расходы

Детальнее все расходы показаны на счетах и субсчетах классов 8 и 9 Плана счетов бухгалтерского учета.

Следует отменить, что расходы соответственно П(С)БУ 1 и новому Плану счетов делятся на расходы поэлементами (Класс счетов 8) и по видам деятельности (Класс счетов 9).

Выделяются такие расходы по элементам:

1. Материальные расходы (80);

2. Расходы на оплату труда (81);

3. Отчисление на социальные мероприятия (82);

4. Амортизация (83);

5. Прочие операционные расходы (84);

6. Прочие расходы (85).

Каждый из этих счетов имеет субсчета (см. План счетов). Учет расходов по элементам нужен для заполнения второго раздела отчетности о финансовых результатах (форма 2), а также для сбора информации по отдельным видам расходов (по субсчетам). Следует отметить, что все счета класса 8 – транзитные, они не имеют сальдо, а расходы, которые учитываются на этих счетах списываются на счета производственных и прочих расходов. Например, отпущены материалы на производство изделий - Дт 801 «Расходы сырья и материалов» - Кт 201 «Сырье и материалы» и одновременно делается бухгалтерская проводка для включения этих расходов к производственной себестоимости - Дт 23 «Производство» - Кт 801 «Расходы сырья и материалов» на такую же сумму. Когда учитываются косвенные расходы, которые связаны с производством, то вместо счета 23 «Производство» используется счет 91 «Общепроизводственные расходы». На протяжении месяца косвенные расходы собираются на счете 91 «Общепроизводственные расходы» а в конце месяца их общая сумма списывается на счет 23 «Производство» для распределения по видам изделий. Критериями такого распределения может быть доля прямых материальных расходов или расходов на оплату труда в видах продукции и прочие.

Расходы, которые не связаны с производством, учитываются на счетах:

92 - Административные расходы

93 - Расходы на сбыт

94 - Прочие расходы операционной деятельности

95 - Финансовые расходы

96 - Расходы от участия в капитале

97 - Прочие расходы

98 - Налоги на прибыль

99 - Чрезвычайные расходы.

Каждый из этих счетов имеет субсчета второго порядка, которые приведены в Плане бухгалтерских счетов. На протяжении отчетного периода по дебету этих субсчетов ведется учет расходов нарастающим итогом. В конце периода общая сумма расходов каждого из субсчетов списывается на счет 79 «Финансовые результаты» проводкой - Дт 79 - Кт 92-99. Таким образом счета класса 9 закрываются и сальдо не имеют.

Примеры отражение хозяйственных операций на отдельных субсчетах класса 9 показанные в следующей таблице.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.Списана себестоимость реализованной готовой продукции
2.Списана себестоимость реализованных товаров по покупным ценам
3.Списана начисленная разным предприятием сумма за предоставленные услуги
4.Начислена заработная плата административным работникам
5.Начислено органам социального страхования по этой заработной плате
б.Приняты к учету расходы, связанные со сбытом продукции, (товаров, работ, услуг)		13,20, 22,28, 30,31, 63,64, 65, 66, 68 и др.
7. Принятые к учету прочие расходы операционной деятельности (на исследование и разработки, себестоимость, реализованной иностранной валюты, себестоимость реализованных производственных запасов, списания сомнительных и безнадежных долгов, потери от операционной курсовой разницы, потери от обесценивания запасов, недостачи и потери от порчи ценностей, штрафы, пени, неустойки, прочие операционные расходы)	94 (по субсче­там)	12,13, 20,22, 30,31, 38,63, 64,65, 66,68 и прочие
8. Принятые к учету финансовые расходы		30,31, 50,60, 68 и прочие
9. Отражены потери от участия в капитале
10. Приняты к учету прочие расходы (себестоимость реализованных финансовых инвестиций, необортных активов, имущественных комплексов, от неоперационных курсовых разниц, уценка необоротных активов, прочие расходы)	97 (по субсче­там)	12, 13, 14,15, 28,30, 31,63, 68 и прочие
11. Начислен налог на прибыль
12. Понесены чрезвычайные расходы	99 (по субсче­там	10,11, 12,26, 28,30, 31,68 и прочие
13.Списаны расходы на финансовые результаты	79 (по субсче­там	суб­счета счетов класса 9

В некоторых случаях могут дебетоваться и прочие счета в корреспонденции с кредитом счетов класса 9 (см. инструкцию по применению Плана счетов).

Дата добавления: 2014-01-20