Часть 2 НК РФ

Тема 4. Налог на прибыль организаций (Глава 25 НК РФ)

4.1. Экономическая сущность, значение налога на прибыль. Плательщики и объект налогообложения.

4.2. Доходы организаций, их виды. Учет доходов в налогообложении прибыли.

4.3. Расходы организаций, их виды. Состав и общие принципы их признания при исчислении налога на прибыль.

4.4. Ставки налога на прибыль. Порядок его исчисления и уплаты.

4.1. Экономическая сущность налога на прибыль выражается в изъятии государством части прибыли, полученной хозяйствующими субъектами в результате предпринимательской деятельности.

Налог на прибыль имеет важное значение в формировании бюджета, особенно он важен для субъектов РФ (региональные бюджеты).

Плательщики налога на прибыль:

1) российские организации;

2) иностранные организации, их филиалы и представительства, ведущие свою деятельность на территории РФ или получающие доходы от источников в РФ.

Не признаются налогоплательщиками:

1) индивидуальные предприниматели (НДФЛ)

2) филиалы российских организаций (НП платится головной организацией)

3) иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи (в отношении доходов, полученных в связи с их организацией и проведением).

Объектом налога на прибыль является – прибыль, полученная организацией. Прибыль определяется как разница между Доходами и Расходами организации.

Налоговая база: стоимостной показатель прибыли.

Прибыль для целей налогообложения определяется по правилам, изложенным в Налоговом Кодексе. По своему значению она может не совпадать с бухгалтерской прибылью, указанной в финансовой отчетности.

4.2. Доходы

Доходы
Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав	Внереализационные доходы (доходы, не связанные с продажей)	Не учитываемые в целях налогообложения
1. выручка от реализации (за минусом косвенных налогов – НДС, акцизы): - ТРУ собственного производства - ранее приобретенных товаров (перепродажа) - имущества 2. любые продажи	1. доходы от участия в других организациях (дивиденды) 2. сдача имущества в аренду 3. полученные штрафы, пени (от контрагентов) 4. проценты по выданным займам и депозитным счетам в банках 5. безвозмездно полученное имущество 6. списанная кредиторская задолженность 7. выявленные излишки …	1. вклады в уставный капитал организации 2. полученные займы 3. средства, полученные из бюджета 4. средства, полученные от учредителей, доля которых в уставном капитале > 50% …

Доходы организаций для налогообложения прибыли могут учитываться двумя способами:

1. кассовый (датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу)

2. метод начисления (доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, то есть по факту отгрузки продукции или оказания услуг)

Пример: отгрузили продукцию покупателю на сумму 800 тыс. рублей, в данном налоговом периоде покупатель оплатил только 700 тыс. рублей. Какая сумма будет отнесена к доходам при учете доходов методом начислений; кассовым методом?

Ответ:

a) 800 тыс. рублей

b) 700 тыс. рублей

В настоящее время большинство организаций применяют метод начислений, так как кассовый метод имеет ряд ограничений (за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал).

4.3. Расходы

Расходы
Расходы, связанные с производством и реализацией	Внереализационные расходы	Не учитываемые в целях налогообложения
1. материальные расходы (материалы, переданные в производство) 2. расходы на оплату труда 3. амортизация 4. прочие расходы (налоги, подготовка кадров, командировочные расходы, представительские расходы, юридические, информационные и прочие аналогичные услуги, …)	1. штрафы и пени (уплаченные контрагентам за нарушение хозяйственных договоров) 2. проценты, уплаченные по займам 3. судебные издержки 4. расходы по имуществу, сданному в аренду 5. списанная дебиторская задолженность 6. потери от стихийных бедствий, недостача, порча …	1. выплаченные дивиденды 2. вклады в уставный капитал других организаций 3. налог на прибыль 4. погашение основной суммы долга (кредита) 5. приобретенные основные средства (срок полезного использования > 12 месяцев, первоначальная стоимость > 40 000 рублей) 6. безвозмездно переданное имущество 7. материальная помощь, оказанная работникам 8. подарки, путевки для работников 9. расходы сверх норм …

Расходы организаций для налогообложения прибыли могут также учитываться двумя способами: кассовым и методом начислений.

Пример: организация в текущем периоде закупила сырья на 400 тыс. рублей, оплатила из них 350 тыс. рублей, в производство было отправлено материалов на сумму 365 тыс. рублей. Какая сумма будет включена в расходы при учете расходов методом начислений; кассовым методом?

Ответ:

a) 365 тыс. рублей

b) 350 тыс. рублей

Амортизация при исчислении налога на прибыль может определяться двумя методами:

1. Линейный

Ам = К*ПС

К = 1/n

Ам – сумма амортизации (за месяц);

К – норма амортизации;

ПС – первоначальная стоимость имущества;

n – срок полезного использования (в месяцах).

2. Нелинейный

Ам = ОС*k/100

ОС – остаточная стоимость имущества = первоначальная стоимость имущества – амортизация, накопленная за все предыдущие периоды

k – норма амортизации

Амортизационная группа	Срок полезного использования	Норма амортизации (k)
	от 1 года до 2 лет	14,3
	свыше 2 лет до 3 лет	8,8
	свыше 3 лет до 5 лет	5,6
	свыше 5 лет до 7 лет	3,8
	свыше 7 лет до 10 лет	2,7
	свыше 10 лет до 15 лет	1,8
	свыше 15 лет до 20 лет	1,3
	свыше 20 лет до 25 лет	1,0
	свыше 25 лет до 30 лет	0,8
	свыше 30 лет	0,7

При приобретении основных средств предприятие имеет право единовременно списать на затраты (в момент их постановки на учет):

А) если имущество относится к 1, 2 или 8, 9, 10 амортизационным группам - до 10% стоимости приобретенных основных средств;

Б) если имущество относится к 3 – 7 амортизационным группам - до 30% стоимости приобретенных основных средств.

Пример: организация приобрела оборудование стоимостью 40 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет (60 месяцев). Рассчитать амортизацию двумя методами: линейным и нелинейным.

Месяц	Сумма начисленной амортизации
Линейный метод	Нелинейный метод
Третья амортизационная группа Амортизационная премия = 0,3*40000 = 12000
	ПС = 40000-12000 = 28000
К = 1/n = 1/60 Ам = К*ПС = 28000*1/60 = 467	ОС1 = ПС = 28000 k = 5,6 Ам1 = 28000*5,6/100 = 1568
		ОС2 = ОС1 – Ам1 = 28000 – 1568 = 26432 k = 5,6 Ам2 = 26432*5,6/100 = 1480,192
		ОС3 = ОС2 – Ам2 = 26432 – 1480,192 = 24951,808 k = 5,6 Ам3 = 24951,808*5,6/100 = 1397,301
…	…	…
	40000-59*467 = 447	Ам60 = ОС60

Налоговый Кодекс предъявляет следующие требования при учете расходов:

1. Расходами признаются документально подтвержденные затраты

2. Расходы должны быть обоснованны (экономически оправданны)

3. Произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

4. Некоторые расходы принимаются к учету в пределах норм:

a) Представительские расходы: не более 4% от расходов на оплату труда за отчетный период;

b) Расходы на рекламу: не более 1% от выручки от реализации;

c) Проценты по кредитам

4.4. Сумма налога на прибыль определяется путем умножения налоговой базы на ставку налога.

В настоящее время налоговая ставка установлена в размере 20% процентов (2% - в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ), за исключением нескольких случаев:

a) 9% - по дивидендам, полученным российскими организациями

b) 15%, 9%, 0% - по процентам от государственных и муниципальных ценных бумаг

Субъекты федерации имеют право понижать ставку налога.

При исчислении налога на прибыль налоговая база может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. Если убыток не покрывается в первом году, то он может быть перенесен на последующие 9 лет.

Пример: прибыль в 2009 году составила 600 тыс. рублей. Убыток, оставшийся непокрытым с 2008 года – 300 тыс. рублей. Какую сумму налога необходимо перечислить в бюджет?

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. В течении года налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по итогам отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Авансовые платежи также могут быть ежемесячными.

Дата добавления: 2014-01-20