Счета для учета активов, включаемых в состав финансовых вложений

Финансовые вложения	Счет бухгалтерского учета
Ценные бумаги	Счет 58 «Финансовые вложения»
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерние и зависимые)
Выданные заемы
Вклады по договору простого товарищества
Депозитные вклады в банках	Счет 55 «Специальные счета в банках»
«Купленная» дебиторская задолженность (при покупке организации как имущественного комплекса право требования по дебиторской задолженности переходит к организации-покупателю)	Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В ПБУ 19/02 предусмотрены различные способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.

Финансовые вложения могут быть:

· приобретены за плату;

· внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;

· получены организацией безвозмездно;

· приобретены по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами;

· внесены в счет вклада по договору простого товарищества.

В соответствии с п. 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Фактическими затратами на приобретение этих видов финансовых вложений являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, а также посреднические вознаграждения по договору комиссии, агентирования или поручительства стороннему лицу или организации, которые уплачиваются при приобретении финансовых вложений.

Перечень фактических затрат является открытым и предусматривает возможность включения иных аналогичных затрат, за исключением общехозяйственных и иных расходов, которые непосредственно не связаны с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Организациям предоставлено право самостоятельно определять существенность суммы дополнительных затрат, связанных с приобретением актива (п. 11 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Если по сравнению с суммой, которую нужно заплатить продавцу по договору, иные затраты организация сочтет несущественными, она вправе учесть их в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги. Уровень существенности должен быть закреплен в учетной политике организации. Обычно он составляет не менее 5% от общей суммы соответствующих данных.

Пример 16.1.

Организация приобретает на бирже через брокера (посредника) акции ОАО «Газпром» на сумму 100000 руб. Посредническое вознаграждение брокеру составляет 1180 руб., в том числе НДС — 180 руб. Организация понесла затраты по перерегистрации акций в реестре акционеров в сумме 590 руб., в том числе НДС — 90 руб.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Перечислены средства в оплату ценных бумаг и услуг посредников		76.5
	Оприходованы ценные бумаги после получения документов о переходе права собственности на них по фактической стоимости с учетом НДС		58.1	76.5
	Отражен НДС по брокерским услугам, перерегистрации акций			76.5
	Списан НДС по брокерским услугам, перерегистрации акций		91.2

Суммы НДС, уплаченные консультанту или посреднику за их услуги, не принимаются к вычету, поскольку приобретенные организацией ценные бумаги не используются при производстве и продаже товаров (работ, услуг) или иных операциях, признаваемых объектом обложения НДС.

Финансовые вложения, вносимые в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой их денежную оценку, согласованную учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 12 ПБУ 19/02).

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что информация о состоянии и движении уставного капитала организации отражается на счете 80 «Уставный капитал».

Внесение вкладов участниками отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Поступление вкладов учредителей в виде финансовых вложений учитывается по кредиту счета 75.1 в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Пример 16.2.

В оплату акций при учреждении акционерного общества учредителем внесены 1000 акций другого предприятия номинальной стоимостью 120 руб. каждая. Денежная оценка вклада в соответствии с учредительными документами составляет 120000 руб.

В бухгалтерском учете акционерного общества делаются следующие записи:

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Отражено формирование уставного капитала согласно учредительным документам		75.1
	Внесенные учредителем акции приняты к учету в составе финансовых вложений		58.1	75.1

Первоначальная стоимость ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, зависит от того, котируются ли эти бумаги на ОРЦБ или нет (п. 13 ПБУ 19/02). Если ценные бумаги котируются на рынке ценных бумаг, то при их безвозмездном получении они принимаются к учету по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны:

· официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к местонахождению (месту жительства) продавца (покупателя) бирже;

· при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже — информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на этой другой бирже;

· информация о международных биржевых котировках;

· котировка Министерства финансов России по государственным ценным бумагам и обязательствам.

По ценным бумагам, для которых организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена, первоначальной их стоимостью в случае безвозмездного получения будет сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Пример 16.3.

Организация получила по договору дарения акции. Их рыночная стоимость подтверждена письменно Московской фондовой биржей в размере 1200 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Приняты к учету безвозмездно полученные финансовые вложения по рыночной стоимости		58.1	98.2
	Отражена в составе прочих доходов стоимость безвозмездно полученных ценностей		98.2	91.1

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 12 ПБУ 19/02). Эта оценка обычно фиксируется в учредительных документах организации.

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 14 ПБУ 19/02). Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Пример 16.4.

Организация по договору мены передает в оплату акций компьютер остаточной стоимостью 9000 руб. Его рыночная цена на момент передачи составляет 11800 руб., включая НДС.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Отражена стоимость объекта основных средств, передаваемого в счет оплаты акций по договору мены, исходя из рыночной стоимости			91.1
	Начислен НДС со стоимости передаваемого компьютера		91.2
Для простоты опустим операции по списанию начисленной амортизации и определению остаточной стоимости
	Списана остаточная стоимость компьютера		91.2
	Приняты к учету акции, поступившие по договору мены по первоначальной стоимости, равной стоимости обмениваемого имущества		58.1
	Зачтены взаимные требования сторон при исполнении обязательств по договору мены
	Определен финансовый результат по договору мены		91.9

Учет движения предоставленных займов осуществляется с использованием балансового счета 58.3 «Предоставленные займы». Для займов, выдача которых обеспечена векселями заемщика, может быть выделен отдельный субсчет «Предоставленные займы, обеспеченные векселями».

Предоставление займов денежными средствами отражается бухгалтерской записью:

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Предоставлен заем или предоставлен заем, обеспеченный векселем	58.3	51,50

Организациям часто приходится сталкиваться с проблемой пополнения оборотных средств путем временного заимствования сырья, материалов и иных материально-производственных запасов. Для этих целей одна сторона (заимодавец) может передать другой стороне (заемщику) материальные ценности в натуральном виде в рамках договора займа.

Договор займа ценностей близок к договору товарного кредита и представляет собой самостоятельную сделку заемного типа.

Существенным условием договора займа будет являться указание наименования и количества передаваемых заемщику ценностей. В договоре могут согласовываться условия об их качестве, ассортименте, комплектности. Заемщик обязан вернуть в оговоренные сроки товарно-материальные ценности точно такого же рода и качества. В противном случае такие отношения могут быть квалифицированы как вытекающие из договора мены.

Пример 16.5.

Организация в марте текущего года заключила договор займа с другой организацией сроком на 2 месяца. Заем выдан товаром, который заемщик обязан вернуть в аналогичном ассортименте аналогичного качества. Фактическая себестоимость товаров у передающей организации составляет 100000 руб. Проценты по договору не начисляются.

В бухгалтерском учете заимодавца осуществляются бухгалтерские записи:

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Учтена стоимость товаров, выданных взаймы по беспроцентному договору товарного кредита		58.3
	Начислен НДС в качестве операционных расходов как потеря права заимодавца на возмещение ранее предъявленного к вычету НДС по передаваемым ценностям		91.2
При возврате заема:
	Оприходованы товары, переданные взаймы по учетной цене			58.3

В соответствии с п. 27 ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений в виде предоставленных другим организациям займов они оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Из примера 16.5 видно, что себестоимость возвращенного товара должна остаться прежней, равной стоимости до его передачи, т.е. 100000 руб.:

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Предъявлен к вычету НДС, уплаченный ранее при передаче товара взаймы			91.1

Это означает, что товары опять стали товарами, которые предназначены для продажи. И «входной» НДС по ним налогоплательщик вправе предъявить к вычету из бюджета.

При выдаче займа на примере 16.5 видно, что на период займа отвлекаются оборотные средства заимодавца в сумме на уплату НДС в связи с безвозмездным производством услуги для заемщика. Поэтому безвозмездность услуги невыгодна для заимодавца. В связи с этим уплата процентов правомерна.

Если в договоре предусмотрено начисление процентов, то необходимо четко оговорить стоимость передаваемых взаймы ценностей на момент их передачи. В противном случае невозможно будет определить сумму процентов, подлежащих уплате кредитору. Начисление процентов по полученным займам организация производит в порядке, установленном договором займа.

Начисленные по договору займа проценты являются прочими доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99) и отражаются в соответствии с договором бухгалтерскими записями:

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Начислены проценты по договору займа за соответствующий период		91.1
	Начислен НДС на сумму процентов по договору займа товарно-материальными ценностями	91.2

В целях налогообложения прибыли, согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ, проценты являются внереализационными доходами. Если организация использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения (ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества ведется в соответствии с ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

ПБУ 20/03 определяет правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в случаях совместного осуществления операций, совместного использования активов и совместного осуществления деятельности.

Организация-товарищ, внося активы в совместную деятельность, включает их в состав своих финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в ее бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

Имущество, внесенное участниками, учитывается на отдельном балансе у товарища, которому поручено ведение общих дел участников договора. При этом данные отдельного баланса в баланс организации-товарища, ведущего общие дела, не включаются. Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором (п. 18 ПБУ 20/03).

Это правило распространяется и на финансовые вложения, внесенные в счет вклада товарища в совместную деятельность.

Согласно п. 15 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью полученных в качестве вклада товарищей финансовых вложений признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

В этой оценке финансовые вложения принимаются к учету товарищем, на которого возложена обязанность ведения общих дел.

Пример 16.6.

Договором простого товарищества на организацию возложено ведение общих дел. В качестве вклада в общее имущество товарищества она принимает от одного из товарищей акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, стоимость которых согласно договору составляет 150000 руб.

В обособленном бухгалтерском учете простого товарищества эта операция отражается следующей записью:

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Получены акции в оценке по договору простого товарищества		58.4

Дата добавления: 2014-01-20