Нарушения расчетных отношений при экспортно-импортных операциях и расчетах иностранной валютой

В настоящее время большое количество организаций выходит на международные рынки. Поэтому большое значение приобретает умение бухгалтера правильно и своевременно отразить на счетах бухгалтерского учета операции с иностранной валютой. Организации могут получать при отдельных операциях выручку от реализации продукции в иностранной валюте. В этом случае им могут открываться в учреждениях банка валютные счета.

Цель проверки операций валютного счета: проверить –

1) Своевременность представления платежных поручений на продажу валюты,

2) Правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты.,

3) Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц,

4) Правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге,

5) Полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке,

6) Имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ,

7) Правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.[6]

Источники информации:

· Платежные поручения.

· Платежные требования.

· Сводное платежное поручение и требование-поручение.

· Корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2)

Ведение бухгалтерского учета не зависимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт52 – положителен, если курс валюты вырос, Кт52 – отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты).

Временной фактор учета валюты – ежеквартально

Основными направлениями проверки валютных операций являются:

· сбор документов, подтверждающих открытие трех валютных счетов и информирование об этом налоговых органов;

· проверка отражения в учете обязательной и необязательной продажи валютной выручки;

· проверка операций по покупке иностранной валюты;

· проверка переоценки валюты и учета курсовой разницы;

· проверка операций с наличной валютой, приобретаемой для выдачи командировочных;

· проверка ведения валютной кассы;

· проверка достоверности и корректности оценки сумм иностранной валюты, отраженной в формах финансовой отчетности. [9]

В соответствии с Законом Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" организации имеют право осуществлять валютные операции: операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, при которых в качестве средства платежа используются иностранная валюта и платежные документы, стоимость которых выражена в иностранной валюте; ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из нее валютных ценностей. К валютным ценностям относятся: иностранная валюта; ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте, - платежные документы (чеки, векселя, тратты, аккредитивы и др.); фондовые ценности (акции, облигации, сертификаты о заключении валютных сделок) и другие долговые обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (депозиты и сберегательные сертификаты, гарантийные письма); драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы. Законодательством о валютном регулировании также предусмотрено, что российские организации обязаны продавать часть валютной выручки; могут покупать иностранную валюту в порядке и случаях, установленных законодательством; не могут осуществлять на территории Российской Федерации расчеты и платежи между собой в иностранной валюте. Порядок бухгалтерского учета валютных операций установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н. Для оценки и отражения в бухгалтерском учете валютных ценностей используется валютный курс - стоимость рубля, выраженная в денежных единицах другой страны. Все сделки с валютными ценностями для целей бухгалтерского учета и отчетности пересчитываются по курсу ЦБ РФ. Пересчет производится на дату совершения валютной операции и дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, выраженных в иностранной валюте, организация может также проводить в течение отчетного месяца по мере изменения курса иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах, находящихся в кассе, на валютных счетах, открытых в кредитных организациях не территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предназначены счета Раздела V «Денежные средства». В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы. Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Организация отражает курсовые разницы в составе прочих доходов и расходов (при принятии к учету) как результаты по внереализационным операциям по мере их выявления. Курсовые разницы относятся на финансовые результаты после завершения операции. При проверке законности открытия валютного счета используется Закон Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле», в котором указано, что резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в уполномоченных банках. Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях и на условиях, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации. Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте, не являющейся свободно конвертируемой валютой, в банках за пределами территории Российской Федерации для расчетов по договорам международного строительного подряда, заключенным с субподрядчиками, выполняющими отдельные виды работ (услуг), расчетов, связанных с закупкой необходимых для исполнения указанных договоров товаров, и расчетов с командированными специалистами - гражданами Российской Федерации, осуществляемых в соответствии с этими договорами. Порядок открытия и ведения уполномоченными банками счетов резидентов в иностранной валюте устанавливает Центральный банк Российской Федерации

При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей. В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица - резиденты могут иметь следующие валютные счета:

· транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

· специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже;

· текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

· валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации организации, имеющие представительства за границей.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

· соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

· проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;

· наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

· осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

· на правильность пересчета иностранной валюты в рубли;

· учет операций денежных средств в валюте на счете 52 "Валютный счет", к которому открываются субсчета "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета", "Специальные транзитные счета", "Валютные счета за рубежом".

Проверка операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка Российской Федерации, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке Российской Федерации должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:

· не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;

· не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;

· не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Российскую Федерацию и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.[14]

Дата добавления: 2014-01-20