Сроки представления налоговой декларации

Категория налогоплательщика	Сроки представления декларации
Организации	По итогам отчетного периода не позднее: — 25 апреля текущего года; — 25 июля текущего года; — 25 октября текущего года. По итогам налогового периода не позднее: — 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Индивидуальные предприниматели	По итогам отчетного периода не позднее: — 25 апреля текущего года; — 25 июля текущего года; — 25 октября текущего года. По итогам налогового периода не позднее: — 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Прежде чем говорить о применении упрощенной системы налогообло­жения, следует определиться, кто же вправе применять указанный спе­циальный налоговый режим.

Ранее упрощенная система налогообложения, учета и отчетности была предназначена только для тех организаций (предпринимателей), кото­рые соответствовали критериям, позволяющим отнести их к субъек­там малого предпринимательства, установленным Федеральным зако­ном России от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (далее — За­кон № 88-ФЗ).

В действующей редакции главы 26.2 НК РФ установлено, что упро­щенную систему не могут применять те организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют определенные виды деятель­ности, реализуют подакцизные товары и минеральное сырье, применя­ют некоторые другие специальные налоговые режимы, а также подпа­дают под иные признаки, которые указаны в ст. 346.12 НК РФ. Кроме того, одним из главных ограничений является ограничение по доходам организаций.

ТЕМА 3. ИСЧИСЛЕНИЕ ЕДИНОГО НАЛОГА ПРИ УПРОЩЁННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1. Налогоплательщики единого налога

Все организации и индивидуальные предприниматели, на которых воз­ложена обязанность исчислять и уплачивать в бюджет законно установ­ленные налоги (в том числе и единый налог), рассчитываемые исходя из возникающих у них объектов налогообложения, а также выполняющих ряд иных обязанностей, определенных ст. 23 НК РФ, являются соглас­но НК РФ налогоплательщиками.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками еди­ного налога признаются организации и индивидуальные предприни­матели, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Плательщиками единого налога являются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения, то есть соответствуют определенным тре­бованиям, указанным в ст. 346.12 НК РФ.

3.2. Элементы налогообложения единым налогом

В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты зако­нодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в ка­ком порядке он должен платить. Таким образом, законодатель требует, чтобы при исчислении налогов для налогоплательщика были опреде­лены все элементы налогообложения, включая объекты, которые сле­дует облагать налогом, порядок определения налоговой базы по таким объектам, ставки налогов по каждому объекту налогообложения, алго­ритм расчета налога, подлежащего взносу в бюджет, и т. п.

Согласно п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогооб­ложения, каковыми являются:

Ø объект налогообложения;

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения мо­гут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущест­во, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо иной объект, имеющий стоимостную, физическую или количественную характеристику, с наличием которо­го у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связыва­ет возникновение обязанности по уплате налога. Причем каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в со­ответствии с частью второй Налогового кодекса и с учетом положений ст. 38 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектами налогообложения еди­ным налогом при применении упрощенной системы налогообложения могут являться:

— доходы;

— доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, при упрощенной системе налогообложения возмож­но применение одного из двух объектов налогообложения, причем на­логоплательщику предоставлено право выбора объекта налогообложе­ния независимо от каких-либо факторов и условий (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Следовательно, налогоплательщик может самостоятельно вы­брать конкретный объект налогообложения, предварительно оценив экономическую целесообразность применения того или иного объекта налогообложения.

Ø налоговая база;

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ).

Поскольку при упрощенной системе налогообложения существует два объекта налогообложения, то и налоговая база может определяться двумя способами (в зависимости от того, какой конкретно объект на­логообложения выбрал налогоплательщик). Такая норма прямо закреп­лена в п. 1-2 ст. 346.18 НК РФ:

— в случае, если объектом налогообложения является доход орга­низации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой при­знается денежное выражение доходов организации или индивидуаль­ного предпринимателя;

— в случае, если объектом налогообложения является доход орга­низации или индивидуального предпринимателя, уменьшенный на ве­личину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя, умень­шенныхна величину расходов.

Ø налоговый период;

Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается кален­дарный год или иной период времени, по окончании которого определя­ется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или несколь­ких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи налога).

По отношению к единому налогу ст. 346.19 НК РФ налоговым перио­дом признается календарный год. В свою очередь отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Таким образом, каждый налоговый период по единому налогу — ка­лендарный год (с 1 января по 31 декабря) — включает в себя три отчет­ных периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев), при этом налог исчис­ляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода нарастающим итогом.

Ø налоговая ставка;

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ). Налоговые ставки, как правило, устанавливаются в процентах от величины налоговой базы (адвалорные ставки). Однако в некоторых случаях возможно установление твердых ставок в денежном выражении на единицу измерения налоговой базы.

Поскольку НК РФ устанавливает два различных варианта исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения, законодатель устанавливает и различные налоговые ставки для каждой налоговой базы.

Величины конкретных ставок в зависимости от выбранного объекта налогообложения определены ст. 346.20 НК РФ и приведены в таблице 4.

Таблица 4.

Налоговые ставки единого налога

Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговая ставка, %
Доход	Денежное выражение доходов
Доход, уменьшенный на величину расходов	Единый налог—денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов
Минимальный налог— доходы «денежное выражение»

Отметим, что для налогоплательщиков, выбравших объектом на­логообложения разницу между доходами и расходами, предусмотре­ны две налоговых базы. Дело в том, что п. 6 ст. 346.18 главы 26.2 НК РФ предусмотрена уплата такими налогоплательщиками в определен­ном случае в дополнение к единому налогу еще и «минимального на­лога», для которого установлены своя налоговая база и своя налого­вая ставка.

Ø порядок исчисления налога;

Существует два альтернативных варианта ис­числения единого налога в зависимости от того, какой конкретно объект налогообложения используется: доходы или доходы, уменьшенные на сумму расходов. Исходя из выбранного объекта налогообложения на­логоплательщик определяет налоговую базу и применяет соответствую­щий порядок исчисления налога.

В общем случае налогоплательщики исчисляют налоговую базу и сум­му налога, подлежащего уплате в бюджет, по итогам каждого налогово­го периода (п. 1 ст. 54 Н К РФ).

Согласно п. 1-2 ст. 346.21 НК РФ единый налог исчисляется налого­плательщиками самостоятельно как соответствующая налоговой став­ке процентная доля налоговой базы.

Следует отметить, что для каждой категории налогоплательщиков существуют особенности в порядке исчисления единого налога.

Налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообло­жения доходы, законодатель разрешил уменьшить сумму налога (аван­совых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное стра­хование, уплачиваемых за тот же период времени в соответствии с за­конодательством России.

Налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообло­жения доходы, уменьшенные на величину расходов, законодатель подготовил сюрприз в качестве так называемого «минимального нало­га», рассчитываемого в размере 1 процента от налоговой базы, которой будут являтьсядоходы.

Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ такой налог уплачивается в том слу­чае, если размер исчисленного в общем порядке налога составляет сумму, меньшую, чем 1 процент от суммы полученного налогоплатель­щиком дохода (то есть меньше суммы «минимального налога»). Это означает, что налогоплательщик, выбравший в качестве объекта нало­гообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, в любом слу­чае (даже при наличии убытков) заплатит в бюджет сумму налога в размере не меньшем, чем 1 процент от полученных доходов.

Ø порядок и сроки уплаты налога.

Уплата единого налога (авансовых платежей по налогу) налогоплатель­щиками производится по месту нахождения организации либо по мес­ту жительства предпринимателя.

Законодательство о налогах и сборах под местом нахождения орга­низации подразумевает место ее государственной регистрации, а под местом жительства физического лица — место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает (п. 2 ст. 11 НК РФ). Сроки уплаты единого налога в соответствии с главой 26.2 НК РФ приведены в таблице 5.

Таблица 5.

Порядок и сроки уплаты единого налога

Вид платежа	Сроки уплаты
Авансовые платежи налога по итогам отчетного периода	Не позднее: — 25 апреля текущего года; — 25 июля текущего года; — 25 октября текущего года
Сумма налога по итогам налогового периода (для организаций)	Не позднее: — 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Сумма налога по итогам налогового периода (для индивидуальных предпринимателей)	Не позднее: — 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Кроме того, в течение налогового периода налогоплательщики упла­чивают авансовые платежи единого налога.

Такие платежи по налогу исчисляются налогоплательщиками по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и факти­чески полученных доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения), рассчитанных нарастающим итогом с начала нало­гового периода до окончания соответствующего отчетного налогового периода (I квартала, полугодия или девяти месяцев) с учетом ранее уп­лаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Эти пла­тежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового перио­да (пп. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Следует иметь в виду, что в случае, если сумма единого налога (авансового платежа по налогу), исчисленного по итогам налогового (отчет­ного) периода, меньше суммы платежа по налогу, исчисленного по ито­гам предыдущего отчетного периода, у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате налога.

Следовательно, в течение текущего налогового периода налогопла­тельщики три раза уплачивают в бюджет сумму авансовых платежей, а по его окончании — сумму налога, исчисленную с зачетом ранее на­численных авансовых платежей.

Дата добавления: 2014-01-20