Лекция 3. Учет валютных операций

1.Понятие валютных ценностей – в общем виде валютные ценности представляют собой имущество и обязательства организации, выраженные в иностранной валюте; они охватывают:

- денежные знаки в виде банкнот; казначейские билеты; монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем государстве или группе государств

- денежные счета, ценные бумаги в иностранной валюте (чеки, векселя), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства

По режимам применения иностранная валюта подразделяется:

- свободно конвертируемая валюта (твердая): валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (доллар, евро)

- клиринговая валюта: валюта, согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств; она функционирует в безналичной форме в виде бухгалтерских записей на банковских счетах

- замкнутая валюта (неконвертируемая): национальная валюта, которая функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие иностранные валюты

Также имеются особые счетные единицы: специальная валюта и специальные права заимствования.

К валютным ценностям относят также драгоценные металлы и природные драгоценные камни.

2.Понятие и классификация валютных операций.

В отношении валютных ценностей организации могут совершать различные сделки; такие сделки, совершенные с соответствием с законом, признаются валютными. Это сделки, связанные с переходом права собственности и иных прав, осуществление международных денежных переводов и др.

Валютные операции подразделяются на текущие и связанные с движением капитала. Текущие – это перевод из страны иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту/импорту товаров, работ и услуг; также получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней; переводы неторгового характера. Операции, связанные с движением капитала – прямые инвестиции (вложения в уставные капиталы организаций с целью извлечения доходов и получения прав на участие в управлении организаций), портфельные инвестиции (приобретение ценных бумаг), переводы в оплату права собственности на недвижимое имущество; предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней.

Основным органом валютного регулирования является ЦБ РФ. Нарушение валютного законодательства влечет ответственность в виде взыскания в доход государства всего полученного по сделке.

3.Учет валютных ценностей и операций – призван обеспечить решение двух взаимосвязанных задач: отражение операций в качестве составляющих деятельности организаций (в учете должна формироваться полная картина такой деятельности), а также в учете накапливается информация о реальном состоянии имущества и обязательств (информация о фактическом валютном положении). Для решения первой задачи необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте, ибо систематизация накоплений и обобщений информации о фактах хозяйственной деятельности возможна лишь в едином измерителе. Решение второй задачи позволяет контролировать и принимать решение о дебиторской и кредиторской задолженности.

4.Оценка валютных средств в текущем учете – состоит в установлении эквивалента суммы. Рублевый эквивалент определяется путем пересчета (конверсии) сумм в иностранной валюте в рубли на основе валютного курса. Алгоритм такого пересчета заключается в последовательном установлении видов курса, по которому надо установить пересчет в рубли, идентификации даты, по состоянию на которую следует проводить конверсию, осуществление самого расчета, исчислении и учете курсовой разницы.

5.Валютный (обменный) курс.

Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену других национальных и международных валют. Он складывается на основе спроса и предложения на аукционах, биржах, межбанковских рынках. Применяются следующие основные виды курсов:

- курс, котируемый ЦБ РФ: используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета

- курс покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках

- аукционный курс

- биржевой курс

Последние 3 вида курса предназначены для совершения операций конкретными коммерческими банками, обменными пунктами, а также на валютных и аукционных биржах.

6.Дата перерасчета валютного курса.

Курс – подвижное соотношение валют, зависящее от множества факторов. Валютный курс может изменяться ежедневно и даже в течение одного дня, поэтому, выполняя операции пересчета суммы в иностранной валюте сумму в рублях и наоборот, необходимо определиться с тем, курс какого дня следует использовать. По общему правилу дата совершения операций в иностранной валюте считается день, когда в соответствии с законодательством или договором у организации возникает право принять к бухгалтерскому учету имущество и обязательство, которое является результатом этой операции. В отдельных случаях дата прямо определяется законодательством или нормативной документацией. В большинстве случаев дата перечета принимается исходя из экономического и юридического содержания операции.

7.Расчет рублевого эквивалента.

Порядок расчета рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте зависит от выбранного способа котировки (установления обменного курса). Различают прямые и косвенные котировки. При прямой котировке цена единицы или определенного количества единиц иностранных денег устанавливается в местной валюте (например, 1 доллар США равен 1000 рублей; 10 японских иен – 70 рублей). При такой котировке количество иностранной валюты является величиной постоянной, а равнозначное ей количество рублей меняется в зависимости от стоимости как иностранной валюты, так и рублей. При косвенной котировке указывается, сколько единиц иностранной валюты приходится на единицу или на часть единицы местной валюты (например, 2 доллара США равны 1 рублю). В бюллетенях ЦБ РФ курсы иностранных валют по отношению к рублю выражаются прямой котировкой. Косвенная котировка традиционно применяется в мировой практике для валюты Великобритании. В отличие от официального курсового бюллетеня, коммерческие банки публикуют 2 курса рубля: курс, по которому покупают иностранную валюту, и курс, по которому продают валюту на иностранных рынках. Разница между ними составляет прибыль указанных организаций по валютным операциям.

8.Курсовые разницы.

Колебание валютного курса обуславливает появление сумм курсовых разниц, которые представляют собой разницу между рублевой оценкой валютного имущества или обязательств за учетный период и рублевой оценкой на дату принятия бухгалтерского учета или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период. Курсовые разницы возникают в результате изменения официального курса в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета, то есть полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской задолженности по любым денежным позициям, вытекающим из этой операции. При благоприятном развитии курса возникают положительные курсовые разницы, а при неблагоприятном – отрицательные (курсовые потери). Риски курсовых потерь могут быть застрахованы.

9.Запись по учету валютных операций.

Ведется в той же системе счетов, что и учет операций и ценностей в рублях, при этом расчеты и имущество целесообразно учитывать обособленно на специально открываемых субсчетах к синтетическим счетам. В организациях рубли обязательная, но не единственная денежная система, используемая в учете. Параллельно записи в рублях денежные средства на валютных счетах при операции на иностранной валюте должны отражаться также в валюте расчетов и платежей по ее номиналу, при этом на практике применяются различные технические способы организации учетной записи (вторые комплекты учетных регистров, запись данных дробью).

Дата добавления: 2014-01-20