Учет просроченных процентов

Восстановление РВПС

Списание залога

Погашение основного долга

Погашение суммы основного долга без нарушения обязательств (по сроку) отражается следующей проводкой:

если клиент имеет счет в банке-кредиторе:

Дт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» - по лицевому счету клиента

Кт 45204 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям на срок от 31 до 90 дней» - по лицевому счету ссуды - на сумму средств, списанных с расчетного счета ссудозаемщика в погашение ссуды

если клиент не имеет счета в банке-кредиторе:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 45204 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям на срок от 31 до 90 дней» - по лицевому счету ссуды - на сумму средств, зачисленных на корсчет банка в погашение ссуды

После погашения кредита происходит списание предметов залога или других обеспечений предоставленного кредита. Списание гарантий, поручительств, ценных бумаг или другого имущества, находящегося в залоге, отражается одной из следующих проводок по внебалансовым счетам:

Дт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассив­ными счетами при двойной записи»

Или:

Дт 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Или:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

Согласно Положению № 254-П, при поступлении средств от заемщика в погашение ссуды, по которой был создан резерв на возможные потери по ссудам, величина этого резерва должна восстанавливаться на доходы банка.

Согласно п. 5.2 Положения № 39-П и п. 3.2 Положения № 54-П, при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня, являющегося по договору днем (датой) уплаты процентов, должна быть перенесена банком-кредитором на балансовые счета по учету просроченных процентов.

В этом случае начисление процентов по размещенным денежным средствам на балансе банка – кредитора производится на указанных балансовых счетах до даты признания процентов в качестве доходов согласно критериям, установленным Банком России и Учетной политикой кредитной организации.

Перенос банком просроченной задолженности по получению процентов на соответствующие балансовые счета отражается в учете так:

Дт 45912 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям» - по лицевому счету ссуды

Кт 47427 «Требования по получению процентов» - по лицевому счету ссуды - на сумму причитающихся по договору процентов, пе­ренесенных на счета по учету просроченных процентов

Одновременно осуществляется перенос суммы резерва на возможные потери на другой балансовый счет:

Дт 47425 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету ссуды

Кт 45918 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету ссуды

При этом может возникнуть необходимость доначислить сумму резерва:

Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»

Кт 45918 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету ссуды

В дальнейшем начисление процентов отражается в учете, как начисление текущих процентов:

Дт 47427 «Требования по получению процентов» - по лицевому счету ссуды

Кт 70601 «Доходы» по символу 11112 «Процентные доходы по предоставленным кредитам негосударственным коммерческим организа­циям» - на сумму начисленных процентов за истекший месяц

Текущие проценты начисляются на дату, установленную в договоре для уплаты процентов заемщиком, а также на последнюю рабочую дату месяца. Перенос на счет по учету просроченных процентов осуществляется только при неуплате заемщиком процентов в установленный срок.

Проценты, которые ранее не соответствовали критериям признания в качестве доходов, продолжают учитываться на внебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских) предоставленным клиентам».

Если проценты при очередной классификации ссудной задолженности перестали соответствовать критериям признания в качестве доходов, то порядок их учета следующий:

1. Вновь начисленные проценты отражаются во внебалансовом учете проводкой:

Дт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на сумму начисленных процентов за месяц

2. Ранее признанные в качестве доходов проценты списанию с балансовых счетов не подлежат.

Как было отмечено выше, причитающиеся по сроку и не полученные (просроченные) проценты включаются для целей налогообложения в доходы банка как полученные (независимо от факта оплаты).

Дальнейшее начисление процентов по такой ссуде отражается в последний рабочий день каждого месяца по соответствующим сводным лицевым счетам на внебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам».

В соответствии с требованиями п. 5.1.1 Положения Банка России № 283-П по начисленным на балансе процентам кредитные организации формируют резерв на возможные потери в размере равном отношению размеру сформированного резерва согласно Положению № 254-П к сумме основного долга.

В бухгалтерском учете создание резерва отражается следующими проводками:

Создание резервов на возможные потери по текущей задолженности, учтенной на балансовом счете 47427 «Требования по получению процентов»:

Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»

Кт 47425 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету ссуды

Создание резервов на возможные потери по просроченной задолженности, учтенной на балансовом счете 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»:

Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»

Кт 45918 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету ссуды

Резервы на возможные потери по неполученным процентам, созданные в соответствии с Положением Банка России № 283-П, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

В Налоговом кодексе РФ (гл. 25 ст. 266 п. 1) предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам при выполнении определенных условий. Сомнительным долгом Налоговый кодекс признает любую задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Согласно п. 3 указанной статьи, банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолжен­ности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Таким образом, если просроченные проценты и проценты, начисленные за пользование просроченной ссудой, удовлетворяют этим условиям, то банк может создавать под них резервы по сомнительным долгам. Следует отметить, что создание подобного резерва не предусмотрено нормативными актами Банка России, поэтому факт создания резерва будет отражаться только в налоговом учете.

В ст. 266 НК РФ определен порядок налогообложения таких резервов:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается (пп. 3 п. 4 ст. 266);

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности (пп. 2 п. 4 ст. 266);

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности (пп. 1 п. 4 ст. 266).

Таким образом, если в результате проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности будет выявлено, что срок ее возникновения составляет, например, от 45 до 90 дней (включительно), то в этом отчетном периоде банку следует создать резерв по сомнительным долгам в размере 50% от выявленной величины.

Дата добавления: 2014-01-20