Метод списания стоимости реализованных ценных бумаг с баланса

Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг

Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, учитываются по методу «в целом по портфелю». Данный метод позволяет не заниматься детальным учетом всех затрат, связанных с приобретением и реализацией каждого пакета ценных бумаг. Более того, он позволяет не отражать списание таких затрат ежедневно. Списание осуществляется ежемесячно.

Для осуществления этого метода в банке на балансовом счете 50905 открываются и ведутся два отдельных лицевых счета: «Затраты по приобретению» и «Затраты по реализации в отчетном месяце». На данных счетах учитываются затраты по ценным бумагам всех выпусков, с которыми банк осуществляет операции на ОРЦБ, то есть в целом по торговому портфелю.

В конце месяца на расходы списываются все затраты, связанные с реализацией в отчетном месяце, что отражается в учете:

Дт 70606 «Расходы» по символу 23109 «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги»

Кт 50905 «Предварительные затраты, для приобретения ценных бумаг» - по лицевому счету «Затраты по реализации в отчетном месяце»

Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, частично списываются в пропорции, рассчитываемой по формуле, приведенной в подп. 6.3.3 Приложения 11 к Правилам. При этом осуществляется проводка:

Дт 70606 «Расходы» по символу 23109 «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги»

Кт 50905 «Предварительные затраты, для приобретения ценных бумаг» - по лицевому счету «Затраты по приобретению»

Кредитная организация в своей Учетной политике должна определить дату ежемесячного списания.

Кроме этого, в Учетной политике необходимо определить метод списания стоимости реализованных ценных бумаг с баланса. При этом необходимо иметь в виду некоторые особенности ценных бумаг, учитываемых в портфеле, оцениваемом по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Как правило, ценные бумаги, которые торгуются на ОРЦБ, относятся к ценным бумагам, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, и поэтому, в соответствии с установленными правилами, регулярно переоцениваются. Таким образом, в балансе такие ценные бумаги имеют одинаковую цену за одну штуку. При выбытии этих ценных бумаг автоматически выполняется метод списания по средней себестоимости. В то же время переоценка ценных бумаг производится в конце торгового дня после завершения всех операций. Поэтому при совершении операций в течение дня по покупке и продаже различных пакетов следует учитывать, что эти пакеты (лоты) еще не подвергались переоценке и их необходимо выстроить в определенную очередь на списание. Порядок в этой очереди, соответственно, задается принятым методом списания. По долговым обязательствам, имеющим купон, уплаченный купонный доход переоценке не подвергается, и это является еще одним обстоятельством, вынуждающим определять в Учетной политике метод списания ценных бумаг из данного портфеля.

При применении метода ФИФО необходимо вести учет приобретенных пакетов (лотов) ценных бумаг. Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с учетом производимой переоценки не нуждаются в ведении отдельных лицевых счетов по партиям в аналитическом учете. Достаточно открыть лицевой счет на отдельный выпуск ценных бумаг. Участнику профессионального рынка ценных бумаг будет достаточно пакеты и лоты, приобретаемые в течение торгового дня, вести во внесистемном внутреннем учете. Только суммы уплаченного купонного дохода нуждаются в открытии соответствующих лицевых счетов для учета по партиям (лотам) приобретенных ценных бумаг. Поскольку на определенную дату сумма уплаченного купонного дохода по определенному виду долгового обязательства является постоянной, то следует организовать учет на одном лицевом счете, отражающем купонный доход на определенную дату по всем приобретенным на эту дату ценным бумагам.

Сточки зрения минимизации затрат на учет, метод списания ценных бумаг по средней себестоимости представляет возможность открыть один лицевой счет на каждый выпуск и необходимость вести учет по партиям (пакетам, лотам) отпадает.

Дата добавления: 2014-01-20