Методика учета нематериальных активов

Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется гл. 4 Приложения 10 Положения Банка России от 26 марта 2007 г. № 302 - П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Правила).

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные кредитной организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), не имеющие материально-вещественной (физической) структуры, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо следующее:

- наличие способности приносить экономические выгоды (доход);

- наличие возможности идентификации (выделения, отделения) кредитной организацией от другого имущества;

- надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у собственника на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы;

- договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам могут быть, в том числе отнесены следующие объекты, отвечающие всем указанным выше условиям:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания.

В составе нематериальных активов учитываются также организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал кредитной организации).

Нематериальные активы учитываются на активном балансовом счете 60901 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Приобретение прав на использование программ для ЭВМ, которые не относятся к исключительным правам, не приводит к появлению в учете нематериального актива. В этом случае затраты, связанные с приобретением таких прав, в зависимости от учетной политики, могут списываться единовременно на расходы текущего периода, либо относиться на расходы будущих периодов (балансовый счет 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям»). Принятие того или иного решения зависит от размера понесенных затрат и от срока, в течение которого планируется эксплуатировать программный продукт. Например, учетной политикой может быть установлено, что затраты, связанные с приобретением неисключительных прав на программы, в сумме до 20000 рублей включительно, подлежат единовременному списанию на расходы текущего года. Если затраты составляют большую сумму, то учет ведется на счете расходов будущих периодов 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям». Перенос на счет текущих расходов осуществляется в конце временного интервала (месяц или квартал), установленного в учетной политике, в течение срока использования программы. Поскольку такие программы не относятся к нематериальным активам, то к ним не применимы правила определения сроков полезного использования для нематериальных активов. Учетной политикой банка могут быть установлены специальные сроки для списания сумм со счета расходов будущих периодов.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, в том числе бывших в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования.

Конкретный состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение нематериальных активов (в том числе сумм налогов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России.

Операции по приобретению нематериальных активов за плату отражаются в бухгалтерском учете в приведенной последовательности в соответствующем порядке.

Перечисление денежных средств поставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям в оплату нематериальных активов:

Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» - по лицевому счету поставщика

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (счет получателя денежных средств, если он обслуживается в данном банке) - на покупную стоимость нематериального актива (включая НДС)

Получение нематериальных активов от поставщика:

Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» - по лицевому счету объекта

Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» - по лицевому счету поставщика - на общую стоимость нематериальных активов

Доведение нематериальных активов до состояния готовности для эксплуатации:

Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» - по лицевым счетам поставщиков

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (счет получателя денежных средств, если он обслуживается в данном банке) - на сумму всех доплат по счетам, чекам за дополнительные услуги по подготовке нематериальных активов к использованию

Ввод нематериальных активов в эксплуатацию на основе акта:

Дт 60901 «Нематериальные активы» - по лицевому счету инвентарного объекта

Кт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» - по лицевому счету объекта - на первоначальную стоимость приобретенного объекта нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, созданных самой кредитной организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, расходы, связанные с получением патентов, свидетельств) и др.

Создание нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» - по лицевому счету объекта

Кт Счет, с которого производились затраты (расчеты), - на сумму произведенных расходов по созданию объекта нематериальных активов

Передача нематериальных активов в пользование (эксплуатацию) отражается в учете в порядке, изложенном выше, для нематериальных активов, приобретенных за плату.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации. Объектами для начисления амортизации являются нематериальные активы, находящиеся в кредитной организации на праве собственности.

Начисление амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерского учета. Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта. Аналитический учет на счетах учета амортизации нематериальных активов ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов.

Руководитель кредитной организации по группам нематериальных активов определяет способы начисления амортизации в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Минфина России. Способ начисления амортизации отражается в учетной политике кредитной организации.

Применение одного из методов по группе однородных объектов нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования нематериальных активов определяется кредитной организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится:

- исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется, исходя из ожидаемого объема работ, услуг в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности кредитной организации).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемых методов начисления в размере 1 / 12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности кредитной организации в отчетном периоде.

Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете. Начисление амортизации нематериальных активов отражается в учете следующей проводкой:

Дт 70606 «Расходы» по символу 26203 «Амортизация по нематериальным активам»

Кт 60903 «Амортизация нематериальных активов» - по лицевому счету объекта - на сумму начисленной амортизации

Реализация и прочее выбытие нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете на балансовом счете 61209 «Выбытие (реализация) имущества». Выбытие нематериальных активов при не полностью начисленной амортизации (что характерно для программных продуктов) отражается в учете следующим образом.

Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта нематериальных активов:

Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» - по лицевому счету выбывающего объекта

Кт 60901 «Нематериальные активы» - по лицевому счету объекта - на первоначальную стоимость выбывающего объекта

Списание амортизации, начисленной по выбывающему объекту нематериальных активов:

Дт 60903 «Амортизация нематериальных активов» - по лицевому счету объекта

Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» - по лицевому счету выбывающего объекта - на сумму начисленной амортизации

Дебетовое сальдо, образовавшееся на лицевом счете объекта, списывается на расходы:

Дт 70606 «Расходы» по символу 26307 «Расходы по выбытию (реализации) имущества»

Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» - по лицевому счету выбывающего объекта - на сумму убытка от выбытия не полностью изношенного объекта

При выбытии полностью изношенного объекта сальдо на счете 61209 «Выбытие (реализация) имущества» отсутствует.

Реализация нематериального актива за плату отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

Поступление денежных средств за реализуемый объект нематериальных активов:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» - по лицевому счету покупателя

Дт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» - по лицевому счету покупателя

Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» - по лицевому счету продаваемого объекта - на сумму выручки от реализации объекта (без учета НДС)

НДС, содержащийся в продажной стоимости объекта нематериальных активов, списывается на расчеты с бюджетом:

Дт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»

Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» - на сумму НДС, полученного при реализации объекта

Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта нематериальных активов:

Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» - по лицевому счету продаваемого объекта

Кт 60901 «Нематериальные активы» - по лицевому счету объекта - на первоначальную стоимость продаваемого объекта

Списание амортизации, начисленной по выбывающему объекту нематериальных активов:

Дт 60903 «Амортизация нематериальных активов» - по лицевому счету объекта

Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» - по лицевому счету продаваемого объекта - на сумму начисленной амортизации

Кредитовое сальдо, образовавшееся на лицевом счете объекта после выполнения вышеприведенных проводок, списывается на доходы банка следующим образом:

Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» - по лицевому счету продаваемого объекта

Кт 70601 «Доходы» по символу 16302 «Другие операционные доходы от выбытия (реализации) имущества» - на сумму полученного дохода

Если объект нематериальных активов продан по цене ниже остаточной стоимости, то полученный в этом случае отрицательный результат от выбытия относится на счет 70606 «Расходы» - по соответствующей статье расходов.

Дата добавления: 2014-01-20