Постоянные разницы

Учет использования прибыли (учет расчетов по налогу на прибыль).

В течение отчетного года прибыль может быть использована на уплату в бюджет налога на прибыль, который рассчитывается по данным налогового учета в размере 20% от налогооблагаемой прибыли, в том числе 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% в бюджет субъекта РФ. Отчетный период по налогу на прибыль – 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев и год. Налоговый период – календарный год. Предусмотрена налоговая ставка 9% в отношении получаемых дивидендов.

Сумма налога на прибыль, определенная, исходя из бухгалтерской прибыли (независимо от размера налогооблагаемой прибыли) называется условный расход по налогу на прибыль (УРНП). УРНП рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли (прибыль до НО по данным формы «Отчет о прибылях и убытках») на ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском учете оформляется проводкой Д-99.УРНП К-68. Расчеты по налогу на прибыль организации. Однако к уплате в бюджет подлежит сумма текущего налога на прибыль (ТНП), рассчитанная по данным налогового учета. Для расчета суммы текущего налога на прибыль УРНП подлежит корректировке из-за возникновения постоянных и временных разниц, вследствие различных правил ведения бухгалтерского и налогового учета.

Постоянные разницы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключенные из расчета налогооблагаемой прибыли как отчетного, так и последующих периодов. Постоянные разницы возникают в результате:

1) Превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения в соответствии с 25 главой НК РФ (командировочные расходы, представительские расходы (4% от расходов на оплату труда в отчетном периоде), расходы на рекламу (1% от выручки) и др.).

2) Не признание для целей налогообложения расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества в сумме стоимости имущества и расходов, связанных с его передачей.

3) Не признание для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении ее в уставный капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в балансе передающей стороны.

4) Убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени согласно законодательству не может быть принят в целях налогообложения, как в отчетном, так и в последующем периоде.

С суммы постоянных разниц рассчитывается постоянные налоговые обязательства (ПНО) – сумма налога на прибыль, которая отражается по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского учета. ПНО определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль. ПНО=ПР*20%.

В бухгалтерском учете оформляется проводкой Д-99.ПНО К-68.расчеты по налогу на прибыль организации. ПНО увеличивает текущий налог на прибыль и признается в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. В форме «Отчет о прибылях и убытках» ПНО отражается по строке 2421 «В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)».

Пример: В 4 квартале 2010 г. ООО «Волна» затратила на представительские расходы 15 тыс. р. (обед в ресторане). Сумма расходов по оплате труда за этот же период составила 300 тыс. р. Определить сумму постоянной разницы и сумму ПНО, оформить соответствующие расходы.

Решение:

Найдем сумму представительских расходов в пределах нормы представительских расходов:

300*0,04=12 тыс. р.

Найдем сумму постоянной разницы:

ПР=15 – 12=3 тыс. р.

Таким образом, сумма ПНО составит:

ПНО=3*0,20=0,6 или 600 р. – Д-99.ПНО К-68.Расчеты по налогу на прибыль.

Рекомендуется вести раздельный учет расходов в пределах нормы и сверх нормы.

Д-26К-76 12000 р. в переделах нормы.

Д-26К-76 3000 р. сверх нормы.

Дата добавления: 2014-01-20