Тема 8 Стоимостное измерение и методологические основы учета хозяйственных процессов

План счетов бухгалтерского учета, его назначение и содержание

Классификация счетов по отношению к балансу

Классификация счетов по назначению и структуре

Классификация счетов по экономическому содержанию

7.1. Классификация счетов и её значение. Основные признаки классификации.

Счета бухгалтерского учета различаются между собой по содержанию учитываемых объектов и порядку ведения записей на них. Для правильного применения счетов надо: знать их особенности, содержание дебета, кредита и остатка; понимать смысл, функцию и назначение того или иного счета; чем он принципиально отличается от других счетов; четко определить объекты, которые должны учитываться на конкретных счетах.

Для облегчения изучения особенностей различных видов счетов с целью правильного их использования они группируются (классифицируются) по ряду признаков.

В теории и на практике различают несколько подходов к классификации счетов: по характеру сальдо (активные, пассивные и активно-пассивные), по значению сальдо (инвентарные, результатные и инвентарно-результатные (смешанные), по степени обобщения данных (синтетические и аналитические) и по другим признакам.

Среди экономистов нет единства в подходах к основам классификации счетов. Большинство из них предлагает классифицировать счета по трем признакам: по экономическому содержанию, по назначению и структуре и по отношению к балансу.

Классификация счетов по экономическому содержанию показывает, что учитывается на счете, т.е. какой конкретно экономический объект отражается на нем, и позволяет установить, какие виды счетов должны применяться для всесторонней характеристики данного объекта. Экономическая классификация предназначается для установления перечня счетов, которые должны использоваться на предприятиях страны (отрасли народного хозяйства).

Классификация счетов по назначению и структуре показывает, для получения каких показателей предназначены те или иных счета и как они строятся, т.е. каково содержание их дебета и кредита, а также каков характер их сальдо. Она служит для изучения особенностей счетов, применяемых в бухгалтерском учете, позволяет выяснить, какими свойствами обладают их отдельные виды.

По отношению к балансу счета делятся на балансовые и забалансовые. Остатки по балансовым счетам прямо или косвенно отражаются в балансе. Остатки по забалансовым счетам в балансе не отражаются, а служат для учета средств не принадлежащих организации или используются для справочных целей.

7.2 Классификация счетов по экономическому содержанию

Бухгалтерские счета по экономическому содержанию делятся на три группы:

- счета для учета хозяйственных средств (активов);

- счета для учета источников хозяйственных средств (пассивов);

- счета для учета хозяйственных процессов и финансовых результатов.

Счета для учета хозяйственных средств (активов) в свою очередь подразделяются на две подгруппы:

- счета для учета долгосрочных активов;

- счета для учета краткосрочных активов.

К первой подгруппе относятся следующие счета: «Основные средства», «Амортизация основных средств», «Доходные вложения в материальные активы», «Нематериальные активы», «Амортизация нематериальных активов», «Долгосрочные финансовые вложения», «Оборудование к установке и строительные материалы», «Вложения в долгосрочные активы».

Во второй подгруппе счетов в свою очередь можно выделить пять подгрупп:

1. счета для учета производственных запасов («Материалы», «Животные на выращивании и откорме», «Резервы под снижение стоимости запасов», «Заготовление и приобретение материалов», «Отклонение в стоимости материалов» и «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»);
2. счета для учета готовой продукции и товаров ( «Товары», «Торговая наценка», «Готовая продукция», «Расходы на реализацию»,«Товары отгруженные» и «Долгосрочные активы предназначенные для реализации»);
3. счета для учета денежных средств и краткосрочных финансовых вложений («Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках», «Денежные средств в пути», «Краткосрочные финансовые вложения»и «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений»);
4. счета для учета средств в расчетах («Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с персоналом по прочим операциям», «Расчеты с учредителями» (субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»), «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчета «Расчеты по претензиям», «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», «Расчеты связанные с выбывающей группой»), «Внутрихозяйственные расчеты») и другие счета отражающие дебиторскую задолженность;
5. счета для учета отвлеченных средств («Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Вторая группа счетов по их экономической классификации предусмотрена для учета источников хозяйственных средств (пассивов). Эта группа подразделяется на две подгруппы: счета для учета источников собственных средств (собственного капитала и счета для учета источников привлеченных средств(счета для учета долгосрочных и краткосрочных обязательств)..

К первой подгруппе относятся следующие счета: «Уставный капитал», «Собственные акции» (доли в уставном капитале), «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток),«Целевое финансирование».

В состав второй подгруппы входят следующие счета: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Резервы по сомнительным долгам», «Отложенные налоговые обязательства», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с учредителями» (субсчет «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов»), «Расчеты в разными дебиторами и кредиторами» (субсчета «Расчеты по исполнительным документам», «Расчеты по имущественному и личному страхованию», «Расчеты по депонированным суммам») и другие счета, отражающие кредиторскую задолженность.

Счета для учета хозяйственный процессов и финансовых результатов предназначены для отражения отдельных операций кругооборота средств: процесса заготовления, процесса производства, процесса реализации (учета доходов и расходов) и финансовых результатов.

На счетах процесса заготовления учитываются затраты на приобретение материалов и другого имущества. К ним относятся счета: «Заготовление и приобретение материалов», «Отклонение в стоимости материалов» и другие.

Счета процесса производства отражают затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Затраты на этих счетах учитывают по элементам и статьям с целью их контроля и анализа. На основании данных этих счетов исчисляют себестоимость продукции (работ, услу). К ним относят счета: “ Основное производство “, “ Полуфабрикаты собственного производства “, “ Вспомогательные производства “, “ Общепроизводственные затраты', “ Общехозяйственные затраты“,

“ Брак в производстве “, “ Обслуживающие производства и хозяйства '.

Счета процесса реализации (счета учета доходов и расходов) и финансовых результатов предназначены для учета реализации готовой продукции и связанных с этим затрат, для учета прочих доходов и расходов по текущей деятельности, прочих доходов и расходов а также для учета финансовых результатов (прибыли и убытков) и других операций. К ним относятся счета: “ Расходы на реализацию “, «Доходы и расходы по текущей деятельности», «Прочие доходы и расходы», «Резервы предстоящих платежей», «Расходы будущих периодов», «Доходы будущих периодов» и 'Прибыли и убытки '. Классификация счетов по экономическому содержанию представлена на рисунке

7.3 Классификация счетов по назначению и структуре

По назначению и структуре все счета делятся на следующие группы: основные, регулирующие, операционные.

К основным счетам относят все счета, на которых получают основные показатели о наличии средств и источников для отражения в балансе. В свою очередь, основные счета подразделяются на инвентарные, неинвентарные, счета для учета денежных средств и финансовых вложений, счета учета расчетов и счета собственного капитала.

Инвентарные счета используются для учета материальных ценностей и контроля за их состоянием и движением. К инвентарным счетам относятся следующие счета:

«Основные средства», «Доходные вложения в материальные активы», «Материалы», «Животные на выращивании и откорме», «Товары», «Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Долгосрочные активы предназначенные для реализации». Эти счета всегда имеют структуру активного счета. Остатки по счетам могут быть только дебетовыми и отражаются в статьях актива баланса (схема строения инвентарного счета представлена на рисунке)

К неинвентарным счетам относится счет «Нематериальны активы». Это также активный счет. Остатки по этому счету отражаются в активе баланса.

Денежные счета и счета для учета финансовых вложений предназначены для учета денежных средств организации, финансовых вложений организаций и контроля за их наличием и движением. К ним относятся счета ' Касса ', ' Расчетные счета ', ' Валютные счета ', «Специальные счета в банках», «Денежные средства в пути», «Краткосрочные финансовые вложения» и «Долгосрочные финансовые вложения». Это активные счета. Остатки по ним отражаются в активе баланса. Схема строения счетов для учета денежных средств такая же как и инвентарных счетов.

Счета учета расчетов предназначены для учета и контроля за состоянием расчетов с другими организациями и физическими лицами, которые могут выступать для данной организации как дебиторами, так и кредиторами. Поэтому они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. Например, активный счет ' Расчеты с покупателями и заказчиками ' отражает расчеты организации с ее дебиторами за отгруженные товары, готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Пассивный счет “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками “ отражает расчеты организации с ее кредиторами за поставленные ей товарно-материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги. Активно-пассивный счет ' Расчеты с подотчетными лицами ' отражает расчеты с подотчетными лицами. Остатки по счетам расчетов могут быть как по дебету так и по кредиту: дебетовые остатки отражаются в активе баланса, кредитовые остатки отражаются в пассиве баланса. Счета расчетов могут иметь развернутое сальдо: (схемы строения активных, пассивных и активно-пассивных счетов расчетов приведены на рисунках)

Счета для учета собственного капитала применяются для учета и контроля за образованием и использованием различных видов источников собственных средств. К ним относятся счета: ' Уставный капитал ' ' Резервный капитал ', ' Добавочный капитал', «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и «Целевое финансирование».Перечисленные счета (кроме счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» имеют структуру пассивного счета. Остатки по перечисленным счетам отражаются в статьях пассива баланса. Счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является активно-пассивным. Нераспределенная прибыль отражается по кредиту счета, непокрытые убытки – по дебету счета. Остатки по счету отражаются в пассиве баланса. Причем суммы непокрытых убытков показываются со знаком минус и вычитаются из итога третьего раздела баланса.

Регулирующие счета играют вспомогательную роль по отношению к отдельным основным счетам. Их назначение – скорректировать результаты стоимостной оценки отдельных видов активов и пассивов, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета самостоятельного значения не имеют. Они делятся на дополнительные и контрарные.

Дополнительные регулирующие счета применяются в основном для регулирования учетной стоимости материально-производственных запасов. К ним можно отнести счет «Отклонение в стоимости материалов». Сумма отклонений, учтенная на указанном счете, ежемесячно списываются на те счета, на которые были списаны материалы по учетным (фиксированным) ценам методом дополнительной бухгалтерской проводки или красного сторно, в зависимости от положительных или отрицательных отклонений в стоимости материалов.

Контрарные счета предназначены для обобщения сумм, уменьшающих стоимостную оценку объекта, числящегося на основном счете. При этом из первоначальной оценки объекта, числящегося на основном счете, вычитают остаток по регулирующему контрарному счету.

Контрарные счета могут быть контрактивными и контрпассивными. Контрактивный счет противостоит активному счету и является пассивным, контрпассивный счет противостоит пассивному счету и является активным.

К контрактивным (пассивным) счетам можно отнести счета: «Амортизация основных средств» «Амортизация нематериальных активов», «Резервы под снижение стоимости запасов», ' Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений», «Резервы по сомнительным долгам».

К контрпассивным (активным) счетам можно отнести счет: «Собственные акции (доли в уставном капитале)».

Следующая группа включает в себя операционные счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов и выявления финансовых результатов. Хозяйственные процессы заготовления (снабжения), производства и реализации (учета доходов и расходов) состоят из множества различных хозяйственных операций, поэтому счета для их отражения называются операционными.

Операционные счета делятся на следующие подгруппы: собирательно-распределительные, отчетно-распределительные (распределённые по смежным отчетным периодам), калькуляционные, сопоставляющие (результатные).

На распределительных счетах предварительно собираются затраты, которые в момент их начисления или оплаты нельзя сразу отнести на конкретные объекты учета затрат. Они делятся на собирательно-распределительные и отчетно-распределительные (распределительные по смежным отчетным периодам).

Собирательно-распределительные счета используются для обобщения информации о косвенных затратах организации с целью последующего их распределения между объектами учета. В течение отчетного периода на дебете этих счетов отражают затраты, подлежащие распределению, а при составлении калькуляций их полностью распределяют и присоединяют к затратам производства или расходам по текущей деятельности путем списания с кредита этих счетов. После этого счета закрываются и в балансе не показываются. К ним относятся такие счета, как: «Общепроизводственные затраты“, «Общехозяйственные затраты», «Расходы на реализацию». Схема построения собирательно-распределительных счетов представлена на рисунке.

Отчетно-распределительные счета(распределительные по смежным отчетным периодам) пред назначены для учета расходов и доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а также источникам покрытия расходов, относящихся к данному отчетному периоду, но еще фактически не произведенных. К таким счетам относятся: ' Расходы будущих периодов ', ' Резервы предстоящих платежей ', ' Доходы будущих периодов '. Схемы строения отчетно-распределительных счетов представлены на рисунках

Калькуляционные счета предназначены для сбора данных, необходимых при исчислении фактической себестоимости конкретных объектов учета. По дебету калькуляционных счетов учитываются фактические затраты на производство продукции, выполнение работ и услуг, а по кредиту – себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, услуг. Остаток (сальдо) на этих счетах может быть только дебетовым и показывает затраты на незавершенное производство. К калькуляционным относятся счета «Вложения в долгосрочные активы», «Заготовление и приобретение материалов», «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Брак в производстве» и др.

Сопоставляющие (результатные) счета позволяют сравнивать операции в различных оценках и выявлять финансовые результаты этих операций. Это такие счета как: “ Доходы и расходы по текущей деятельности “, “ Прочие доходы и расходы “. Они активно-пассивные и остатка на отчетную дату не имеют. Схема строения счета «Доходы и расходы по текущей деятельности приведена на рисунке

Финансово-результативные счета используются для отражения прибыли или убытков от различных видов деятельности. Для этого используется активно – пассивный счет “ Прибыли и убытки “. По дебету данного счета отражаются убытки, а по кредиту – прибыль организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборота за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета «Прибыли и убытки» и кредиту счета «Расчеты по налогам и сборам». По окончании отчетного года счет «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Схема строения счета «Прибыли и убытки приведена на рисунке

7/4 Классификация счетов по отношению к балансу

Вся совокупность счетов, применяемых в бухгалтерском учете, по отношению к балансу делятся на две группы:

– балансовые счета;

– забалансовые счета;

Свое название первая группа получила вследствие учета на балансовых счетах средств, источников их формирования и хозяйственных процессов, поэтому представленные на этих счетах объекты учета прямо или косвенно отражаются в балансе.

Забалансовые счета предназначены для получения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в её пользовании, распоряжении или на ответственном хранении. Например, счет ' Арендованные основные средства ', «Имущество принятое на ответственное хранение», «Материалы принятые в переработку» и другие.

В составе забалансовых счетов могут открываться счета, предназначенные для дальнейшего контроля за отдельными операциями, которые уже отражены в системе балансовых счетов, но могут повлечь за собой негативные последствия. К таким счетам можно отнести “Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность»

Важную роль играют забалансовые счета для учета условных прав и обязательств. К таким счетам следует отнести счета: ' Обеспечения обязательств полученные ', ' Обеспечения обязательств выданные '. На этих счетах ведется учет в суммовом выражении движения выданных и полученных организацией гарантий в обеспечение выполнения обязательств, а также обеспечений под товары, переданные (полученные) для реализации на условиях консигнации и в других аналогичных случаях.

Записи на забалансовых счетах ведутся по простой системе, т.е. не применяется двойная запись. Забалансовые счета в корреспонденцию с балансовыми счетами не вступают. На забалансовых счетах ведется как синтетический, так и аналитический учет в натуральном и стоимостном выражении.

7.5 План счетов бухгалтерского учета, его назначение и содержание

Для правильной организации бухгалтерского учета в организации большое значение имеет План счетов, который представляет собой систематизированный перечень всех счетов и субсчетов бухгалтерского учета с присвоенными им шифрами.

В Республике Беларусь Министерством Финансов утвержден Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета. Типовой план счетов обеспечивает единство методологии бухгалтерского учета в различных отраслях народного хозяйства и в организациях любой формы собственности (кроме банков и бюджетных организаций. Для банков и бюджетных организаций применяются другие планы счетов.

В Типовом плане каждый счет имеет название и свой шифр. Синтетические счета в Типовом плане кодируются двухзначными цифрами, а для кодирования забалансовых счетов используются трехзначные цифры. Например, счет ' Материалы ' обозначается шифром 10. Но этот счет имеет 12 субсчетов, которые обозначаются следующим образом: 10-1 ' Сырье и материалы', 10-2 ' Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия ”, 10-3 «Топливо» и т.д.

Инструкция устанавливает единый порядок применение типового плана счетов бухгалтерского учета и отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета организаций. В инструкции дается характеристика каждого синтетического счета и открываемых к ним субсчетов, забалансовых счетов. Раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи, а также приводится перечень типовых корреспонденций синтетических счетов с другими синтетическими счетами.

Инструкция помогает правильно понять содержание многообразных хозяйственных операций и применить однотипный подход к их регистрации.

Счета в Типовом плане сгруппированы по разделам в соответствии с экономической сущностью учитываемых на них объектов.

В действующем Типовом плане счетов имеется 8 разделов.

В раздел I ' Долгосрочные активы ' включены счета для учета основных средств, а также счета для отражения других долгосрочных вложений, которые организация использует в своей хозяйственной деятельности для извлечения дохода в течение длительного времени.

Счета раздела II ' Производственные запасы ' позволяют обобщать информацию о наличии и движении материальных ценностей.

В разделе III ' Затраты на производство ' представлены счета, позволяющие собрать и сгруппировать все затраты связанные с производственным процессом.

Раздел IV ' Готовая продукция и товары ' содержит счета для учета готовой продукции, приобретенных для реализации товаров, отгруженных товаров и расходов на реализацию.

На счетах раздела V ' Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения ' учитываются денежные средства в кассе, на расчетных счетах, на валютных счетах и других счетах в банках, а также краткосрочные финансовые вложения и резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений.

Раздел VI ' Расчеты ' объединяет все счета расчетов с организациями, физическими лицами, бюджетом, по кредитам и займам.

Раздел VII ' Собственный капитал ' представлен счетами для учета собственного капитала, такими как: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и др.

В разделе VIII ' Финансовые результаты ' сгруппированы счета, на которых ведется учет доходов и расходов и выявляются финансовые результаты.

В Типовом плане счетов также приведен перечень забалансовых счетов, дана их краткая характеристика, и определен порядок применения каждого забалансового счета.

На основании Типового плана счетов отдельные министерства и ведомства разрабатывают ведомственные планы счетов.

На основе Типового плана счетов либо ведомственного плана счетов главным бухгалтером разрабатывается и руководителем организации утверждается рабочий план счетов (план счетов бухгалтерского учета организации), содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, аналитические счета и забалансовые счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в организации. Типовой план счетов бухгалтерского учета приведен в приложении …..

Дата добавления: 2014-01-20