Тема 5.3. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы"

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

04-1 "Объекты интеллектуальной собственности";

04-2 "Отложенные затраты";

04-3 "Деловая репутация";

04-4 "Прочие объекты".

Раздел 6. Учет материально-производственных запасов

Тема 6.1. Классификация и оценка производственных запасов

Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Материально-производственные запасы — это часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи. Для правильной организации учета материалов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, они подразделяются на следующие группы:

1) сырье и основные материалы — предметы труда, из которых изготавливают продукцию и которые составляют материальную основу продукта;

2) вспомогательные материалы — материалы, используемые для придания продукции определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные материалы — в промышленности, нитки, пуговицы — в легкой промышленности и т. п.);

3) покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией;

отходы (возвратные) — остатки сырья и материалов, образовавшихся в процессе их

переработки в готовую продукцию;

топливо;

4) тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, коробки, ящики и

др-);

5) запасные части (отдельные детали машин и оборудования);

6) малоценные и быстроизнашиваемые предметы (МБП).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используются для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета производственных запасов применяются следующие счета:

•синтетические: "Материалы";

"Животные на выращивании и откорме";

"Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

"Заготовление и приобретение материальных ценностей";

"Отклонение в стоимости материальных ценностей";

•забалансовые:

"ТМЦ, принятые на ответственное хранение"; "Материалы, принятые в переработку".

Ксчету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета, приведенные ниже:

"Сырье и материалы";

"Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; "Топливо";

"Тара и тарные материалы"; "Запасные части";

"Прочие материалы";

"Материалы, переданные в переработку на сторону"; "Строительные материалы";

"Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др.

Основными задачами в области учета ТМЦ являются:

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

- правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов в производстве и определение остатков по местам хранения и статьям баланса;

- систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишков и неиспользуемых материалов, контроль за их реализацией;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроль за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками и т. п.

В процессе производства товарно-материальные ценности используются по-разному, например:

- полностью потребляются (сырье, материалы и т. п.);

- изменяют форму (смазочные материалы, краски, лак и т. п.);

- входят в изделия без внешних изменений (запасные части, полуфабрикаты и т. д.);

- способствуют изготовлению изделий и не входят в их массу (малоценные и быстроизнашиваемые предметы).

Тема 6.2. Оценка материально-производственных запасов

Для успешного выполнения задач по учету ТМЦ необходимо:

- иметь номенклатуру-ценник;

- установить четкую систему документации и документооборота;

- проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольно-выборочные проверки остатков ТМЦ, своевременно отражать в учете их результаты;

- шире внедрять современные средства автоматизации учета.

Номенклатура-ценник — это систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, топлива, запасных частей и других ТМЦ, используемых на данном предприятии. Номенклатура-ценник должна содержать о каждом материале следующие данные:

- технически правильное наименование по ГОСТу;

- полную характеристику материала (марка, сорт);

- цену материала;

- номенклатурный номер.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается в сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал другой организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течение года снизилась, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка России, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам.

При поступлении материальных ценностей их оценка связана с расчетом транспортно-заготовительных расходов, которые включают расходы по страхованию грузов, оформление товарных и платежных документов, оплату таможенных пошлин и налогов на имущество, естественную убыль в пути и другие расходы, связанные с заготовлением и приобретением материальных ценностей.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большинстве организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам, т. е. по средним покупным ценам, или по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки появились новые возможности исчисления фактической себестоимости всех видов материальных ресурсов.

При отпуске материальных ценностей в производство их оценка производится одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- средней себестоимости;

- себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

- себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по виду запасов производится в течение отчетного года.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие, или при небольшом объеме материальных ценностей. При большой и разнообразной номенклатуре материальных ценностей, а также поступлении их от разных поставщиков, и при разных условиях поставки и оплаты исчислять фактическую себестоимость по конкретному материалу при отпуске его в производство очень сложно. Поэтому используют учетные оценки, т. е. заранее твердо установленные цены. В качестве учетных оценок применяются:

- покупная цена;

- средняя покупная цена;

- средняя фактическая себестоимость приобретенных ТМЦ;

- плановая себестоимость приобретенных материальных ценностей.

При использовании в текущем учете учетных оценок материальных ценностей их фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода корректировкой учетной оценки израсходованных материальных ценностей в производство на величину отклонений от фактической себестоимости приобретения.

Если в качестве учетных оценок используются покупные цены, а это можно применять при стабильной экономике, когда цены стабильны длительное время, фактическая себестоимость материальных ценностей, списанных в производство, Ф_сс определяется по следующей формуле:

Ф_сС=Ц + ТЗР,

где Ц - цена материальных ценностей, списанных в производство по покупным ценам;

ТЗР - сумма транспортно-заготовительных расходов по материальным ценностям, списанным в производство.

При использовании в качестве учетной оценки средних покупных цен и средней фактической себестоимости фактическая себестоимость материальных ценностей, отпущенных в производство, Ф_со определяется по следующей формуле:

Фсо=Ц -+- О,

где Ц - стоимость отпущенных ТМЦ в производство по учетным ценам;

О - отклонение фактической себестоимости отпущенных материальных ценностей в производство от учетной оценки.

Приведенные способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы спи­сывают на производство по учетным ценам, а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

В международной практике широко применяются методы ФИФО и ЛИФ О. При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход — первая в расход, т. е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т. д.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятия на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям, а не только по видам материалов. Можно оценить стоимость израсходованных материалов Р расчетным путем, используя следующую формулу:

Р=О_н + П - Ок,

где О_н - стоимость начальных остатков материалов;

О_к - стоимость конечных остатков материалов;

П - поступление материалов за месяц.

Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей являются вид, сорт, марка, размер материалов, т. е. каждый номенклатурный номер.

Дата добавления: 2014-01-20