Приобретение материалов

МПЗ, их классификация, оценка и задачи учета

Тема 6. Учет МПЗ

В б/у в качестве МПЗ принимаются активы, которые:

- используются при производстве продукции, предназначенной для продажи (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

- предназначены для продажи (ГП и товары);

- используются для управленческих нужд организации.

Основными задачами учета МПЗ являются контроль за сохранностью МПЗ, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

В зависимости от роли в процессе производства МПЗ делят на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогат. материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запчасти, инвентарь и хоз. принадлежности.

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

10 – «Материалы», 11 – «Животные на выращивании и откорме», 14 – «Резервы под снижение стоимости МЦ», 15 – «Заготовление и приобретение МЦ», 16 – «Отклонение в стоимости МЦ», 41 – «Товары», 43 – «ГП».

МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости.

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Материалы отражают в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов - это сумма фактических затрат на их приобретение. Она зависит от того, как материалы были получены:

- за деньги;

- в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездно.

Покупка материалов.

По правилам бухгалтерского учета в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Такими расходами являются:

- суммы, предъявленные продавцом материалов;

- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов (например, НДС, уплаченный при приобретении того или иного сырья для производства продукции, освобожденной от этого налога);

- расходы на доработку материалов;

- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой материалов;

- таможенные пошлины;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

При этом в бухгалтерском и налоговом учете фактическую себестоимость купленных материалов формируют по-разному. Некоторые расходы в бухгалтерском учете включают в их фактическую себестоимость, а в налоговом учете - нет. К таким расходам, в частности, относят информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов (если при расчете налога на прибыль фирма учитывает их в составе прочих расходов).

Стоимость материалов можно отражать в учете двумя способами:

- по фактической себестоимости;

- по учетным ценам.

В первом случае все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 10 "Материалы", субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

- 10-1 "Сырье и материалы";

- 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

- 10-3 "Топливо";

- 10-4 "Тара и тарные материалы";

- 10-5 "Запасные части";

- 10-6 "Прочие материалы";

- 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

- 10-8 "Строительные материалы";

- 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

- 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

- 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Во втором случае их себестоимость формируют с использованием дополнительных счетов - 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Суммы, учтенные на счете 16, связанные с формированием стоимости материалов, также отражают по строке 211 баланса.

Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом материалов, в их первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам". После оприходования материалов ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если ваша фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость материалов и к налоговому вычету не принимается.

Как учесть материалы по фактической себестоимости

Если вы учитываете материалы по фактической себестоимости, при их оприходовании сделайте записи:

Дебет 10 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 10 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 10 Кредит 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации) на основании счетов-фактур;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - произведен налоговый вычет НДС по расходам, связанным с приобретением материалов;

Дебет 60 (76) Кредит 51 - оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.

Как учесть материалы по учетной цене

При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного счета используют счет 15.

За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:

- цена поставщика;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

- фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:

Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делаются проводки:

Дебет 15 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 15 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 15 Кредит 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации) на основании счетов-фактур;

Дебет 60 (76) Кредит 51 - оплачены расходы, связанные с приобретением материалов;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - произведен налоговый вычет НДС по расходам, связанным с приобретением материалов.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту - информация об их учетной цене.

Как учесть материалы, полученные по договору с особым переходом права собственности

Договором поставки материалов может быть предусмотрен переход права собственности на них от поставщика к вашей фирме только после их оплаты. В этой ситуации ваша фирма не может учесть полученные материалы в составе собственных запасов, даже, несмотря на то, что эти материалы были фактически оприходованы.

До тех пор пока они не будут оплачены поставщику, материалы учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Стоимость таких материалов отражают в справке к балансу по строке 920.

Вклад материалов в уставный капитал

Если ваша фирма получила материалы в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть его на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

В акционерном обществе цену материалов должен подтвердить независимый оценщик. В ООО его привлекают, если материалы стоят дороже 20 000 руб.

Передающая сторона обязана восстановить НДС по материалам, ранее принятый к вычету, и заплатить его в бюджет. Принимающая сторона может принять этот налог к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Поступление материалов безвозмездно

Если ваша фирма получила материалы безвозмездно, то их стоимость определите исходя из рыночной цены на подобное имущество. В налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше их балансовой стоимости по данным передающей стороны.

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены.

Сумму НДС по таким материалам, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает их первоначальную стоимость.

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

Дебет 10 Кредит 98-2 - получены материалы безвозмездно.

Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, когда материалы были оприходованы.

Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или организации, которые имеют долю в уставном капитале вашего предприятия не менее 50%. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, только если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

МУ по учету МПЗ установлен следующий порядок учета недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приемке.

Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется умножением количества недостающих или испорченных материалов на договорную (продажную) стоимость поставщика без НДС и транспортных расходов. Исчисленная сумма отражается по Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и К 60 или 76. Одновременно сумма недостач или порчи списывается с К 94 на счета транспортно-заготовительных расходов или отклонений в стоимости материальных запасов (Д 10 или 16).

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы с уценкой, то они приходуются по ценам возможной продажи.

Недостачи и порчу материалов сверх норм естественной убыли учитывают по фактической себестоимости, включая транспортно-заготовительные расходы, НДС и акцизы по Д 76.2 «Расчеты по претензиям» и К 60 и 76.

Д 19.3 – К 76.

Материалы в пути и неотфактурованные поставки.

Стоимость оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию или не вывезенных со склада поставщиков, учитывают в б/у как дебиторскую задолженность.

Поступившие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), приходуют по акту о приемке материалов, составленному на складе. Их оприходуют по учетным ценам или о рыночным ценам.

Д 10 – К 60.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших документов.

Учет животных на выращивании и откорме.

Приобретенные животные приходуются по фактической себестоимости приобретения по Д 11 с К 60 (71, 75, 91, 98). Если животные учитываются по учетным ценам, то все затраты по приобретению вначале учитываются на сч. 15 «Заготовление материальных ценностей», а затем сч. 15 списываются на сч. 11.

Продажу животных отражают так: Д 90 «Продажи»- К 11.

Перевод молодняка в основное стадо: Д 08 – К 11 с последующим списанием со сч. 08 в Д 01.

Животные, переданные в счет вклада в УК: Д 58 – К 11.

Стоимость павших и забитых животных: Д 91 «Прочие дох. и расх.» - К 11.

Учет спец. имущества.

Поступившее на склад спец. имущество отражается по Д 10 субсчет «Спец. оснастка и спец. одежда на складе» и К 60, 23 и др. счетов.

Дата добавления: 2014-01-20