Учет по договорам при установлении цены в условных денежных единицах

Бухгалтерский и налоговый учет у покупателя товаров

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных

ценностей покупатель ведет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В зависимости от вида материальных ценностей кредит счета 60 корреспондирует с дебетом счетов

07 «Оборудование к установке»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

10 «Материалы»;

41 «Товары».

В бухгалтерском балансе сальдо по счетам учета расчетов, в т.ч. по счету 60, приводится в развернутом виде.

Принятие товарно-материальных ценностей к учету связано с моментом перехода права собственности на них к покупателю.

По общему правилу переход права собственности происходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ).

Стороны договора могут предусмотреть любой приемлемый для них момент перехода права собственности.

В случаях, когда поставка товарно-материальных ценностей предшествует оплате, на практике стороны часто предусматривают особый порядок перехода собственности к покупателю, например, после полной оплаты.

До момента перехода права собственности на товарно-материальные ценности к покупателю, они учитываются у него на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

-21-

Договор поставки может предусматривать и условие,

когда право собственности на ТМЦ переходит к покупателю до момента их фактического поступления к нему.

Дт 10, 41 Кт 60

Дт 19 Кт 60

Дт 60 Кт 51

Дт 68 Кт 19

Договоры поставки могут предусматривать различные условия оплаты ТМЦ:

- оплата после передачи ценностей покупателю;

- полная предварительная оплата;

- авансирование с доплатой после поставки.

ГК РФ допускает установление цены договора в иностранной валюте или в у.е. Денежное обязательство, выраженное в иностранной валюте или условных денежных единицах, должно оплачиваться в рублях (ст. 317 ГК РФ).

В результате несовпадения курса рубля по отношению к иностранной валюте на дату отгрузки и дату оплаты возникают суммовые разницы.

Понятие суммовых разниц содержится в ПБУ 9/99 и 10/99.

Возникновение или отсутствие суммовых разниц напрямую зависит от условий договора поставки.

По общему правилу стоимость принятых к бухгалтерскому учету материальных ценностей не подлежит изменению.

-22-

Так, п. 12 ПБУ 5/01 установлено, что фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Из п. 6 ПБУ 5/01 следует, что суммовые разницы, возникшие при приобретении МПЗ после их принятия к бухгалтерскому учету, не изменяют их стоимость, и учитываются в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Покупатель принимает к вычету фактически уплаченную продавцу сумму НДС, включая и сумму, относящуюся к

отрицательной суммовой разнице.

Пример:

20.10.200Х г.

Дт 10 Кт 60.1 - 336340 руб. – оприходованы полученные

материальные ценности

(33,634* руб. х 10000 евро)

Дт 19 Кт 60.1 – 60541,20 руб. – отражена сумма НДС по

приобретенным

материальным ценностям

(33,634 руб. х 1800 евро)

03.11.200Х г.

Дт 60.1 Кт 51 – 412982,30 руб. – перечислена оплата

поставщику

(34,9985 руб. х 11800 евро)

Дт 91.2 Кт 60.1 – 13645 руб. – отражена отрицательная

суммовая разница (без НДС)

[(34,9985 руб. х 10000 евро) –

(33,634 руб. х 10000 евро)]

Дт 19 Кт 60.1 – 2456,10 руб. – отражена сумма НДС с

отрицательной суммовой

разницы

-23-

[(34,9985 руб. х 1800 евро) –

(33,634 руб. х 1800 евро)]

Дт 68 Кт 19 – 62997,30 руб. – принят к вычету

фактически уплаченный НДС по

приобретенным и оплаченным

материальным ценностям

При исчислении налога на прибыль суммовые разницы подлежат включению в состав внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) или в состав внереализационных расходов

(подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Бухгалтерский и налоговый учет у поставщика товаров

Организация – поставщик учитывает расчеты с покупателями ТМЦ на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дт 62 Кт 90 - на сумму предъявленных

расчетных документов

Дт 51, 50 Кт 62 – на сумму поступивших

от покупателей денежных средств

На счете 62 поставщиком обособленно отражаются и суммы полученных авансов и предоплат, если такая форма расчетов предусмотрена договором.

В бухгалтерском балансе сальдо по счету 62 приводится в развернутом виде.

Суммы отгрузки отражаются в учете поставщика по дебету счета 62 кредиту счета 90 на основании отгрузочных документов, свидетельствующих о переходе права собственности к покупателю.

-24-

Октябрь 200Х г.

Дт 62.1 Кт 90.1 – отражена отгрузка

Дт 90.3 Кт 68* - начислен НДС на отгруженную продукцию

Ноябрь 200Х г.

Дт 51 Кт 62.1 – поступила оплата от покупателя

* Начисление НДС при отгрузке продукции по Кт счета 68 производится в случаях, когда учетной политикой в целях налогообложения зафиксирован метод определения налоговой базы по НДС по отгрузке.

Если же поставщик исчисляет НДС по оплате, то в момент отгрузки начисление НДС отражается записью:

Дт 90.3 Кт 76/НДС

При поступлении оплаты эта сумма начисляется к уплате в бюджет:

Дт 76/НДС Кт 68/НДС

При получении авансов и предварительных оплат в счет предстоящей поставки ТМЦ, облагаемых НДС, следует начислить НДС с авансов (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Сумма НДС в этом случае в зависимости от ставки налога, по которой реализуются ТМЦ, определяется следующим образом 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

После отгрузки ТМЦ, по которым был ранее получен аванс, поставщик получает право на вычет суммы НДС, исчисленной и уплаченной с суммы полученного аванса (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Октябрь

Дт 51 Кт 62.2 – получен аванс от покупателя

-25-

Дт 62.2(76) Кт 68 – начислен НДС с полученной предоплаты

Ноябрь

Дт 62.1 Кт 90.1 – отражена отгрузка

Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС на отгруженную продукцию

Дт 62.2 Кт 62.1 - зачтена сумма ранее полученного аванса

Дт 68 Кт 62.2(76) - сумма НДС по полученному ранее авансу принята к вычету

Дата добавления: 2014-01-20