Налог на добавленную стоимость. Бухгалтерский и налоговый учет по операциям уступки права требования

Бухгалтерский и налоговый учет по операциям уступки права требования

У цедента

В соответствии с п. 7 ПБУ «Доходы организации» 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, поступления от продажи активов предприятия, отличных от денежных средств, продукции, товаров, признаются операционными доходами.

Расходы, связанные с продажей таких активов, учитываются организацией в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При передаче поставщиком товаров (работ, услуг) третьему лицу обязательства, связанного с оплатой товаров (работ, услуг), по соглашению об уступке права требования, доходы от реализации права требования в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов предприятия. При этом по дебету счета 91 в составе операционных расходов отражаются расходы, связанные с уступкой права требования (стоимость реализованного права требования, равная дебиторской задолженности по первоначальному договору).

Дт 76 Кт 91 – отражена задолженность третьего лица

(цессионария) по соглашению об уступке

права требования;

Дт 91 Кт 62 – списана реализованная дебиторская

задолженность

-69-

При составлении бухгалтерской отчетности информация об операциях по уступке права требования отражается в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы».

При определении налоговой базы по сделкам, связанным с уступкой денежного требования, следует руководствоваться правилами ст. 155 НК РФ.

При уступке требования оборот, облагаемый НДС, возникает только в том случае, если требование вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (НДС) (см. также Письмо Управления МНС России по г. Москве от 11.10.2001 г. № 02-11/46529).

При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, у первого кредитора (продавца, цедента) налоговая база формируется исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 155).

Кроме того, порядок уплаты НДС при совершении сделок по уступке права требования определяется учетной политикой предприятия – продавца.

Если предприятие определяет выручку для целей исчисления НДС по отгрузке, то обязанность по уплате НДС со стоимости реализованных им товаров (работ, услуг) возникнет у него в периоде отгрузки товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Дт 62 Кт 90 – отгружена продукция покупателю

Дт 90 Кт 68 – начислен НДС со стоимости отгруженной

продукции

-70-

Дт 91 Кт 62 – отражена уступка права требования

Дт 76 Кт 91 – отражена задолженность по соглашению

об уступке

Если предприятие – продавец определяет выручку для целей исчисления НДС по оплате, то в соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 167 НК РФ обязанность по уплате в бюджет НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) возникает в момент заключения Соглашения обуступке права требования (независимо от факта получения денежных средств за проданную дебиторскую задолженность).

январь

Дт 62 Кт 90 – отгружена продукция покупателю

Дт 90 Кт 76 субсчет «НДС» – начислен НДС со стоимости

отгруженной продукции

февраль

Дт 91 Кт 62 – отражена уступка права требования

(списана задолженность)

Дт 76 Кт 90 – отражена задолженность по соглашению об

уступке права требования

Дт 76 субсчет «НДС» Кт 68 субсчет «НДС» – НДС со

стоимости реализованной продукции

начислен к уплате в бюджет

март

Дт 51 Кт 76 – поступление денежных средств по

соглашению об уступке права требования

-71-

Дата добавления: 2014-01-20