Тема 12. Учет собственного капитала

Нормативные документы:

- Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.

- План счетов Приказ Минфина от 31.10.2000г. №94н

- Федеральный Закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995г.

- Федеральный Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998г.

- ПБУ №13/2000 «Учет государственной помощи», приказ Минфина от 16.10.2000г №92н.

Вопрос 1. Понятие собственного капитала. Учет уставного (складочного) капитала (фонда).

Собственный капитал – это совокупность вложений собственников и прибыли, накопленной за время деятельности организации. В состав собственного капитала включают:

80 счет – Уставный капитал

81 счет – Собственные акции

82 счет – Резервный капитал

83 счет – Добавочный капитал

84 счет – Нераспределенная прибыль

86 (98) счет – Целевое финансирование (разные точки зрения по включению в состав собственного капитала)

Уставный капитал – совокупность вкладов учредителей в денежном выражении для обеспечения деятельности организации в размерах по учредительным документам.

Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества и товарищества на вере для осуществления деятельности организации.

Уставный фонд – совокупность выделенных организации государством или муниципальным органом основных, оборотных средств.

Взносы в уставный капитал могут быть в денежной форме и в виде имущества. Имущество оценивается по согласованной учредителями стоимости. По Федеральному закону №208-ФЗ от 26.12.1995 г. оценка имущества осуществляется по соглашению между учредителями с обязательным привлечением оценщиков независимо от стоимости имущества (п.3 ст.34). По Федеральному закону №14-ФЗ от 08.02.1998 г. - при стоимости имущества более 20000 руб.

Минимальный размер уставного капитала в ОАО должен быть не менее 1000 МРОТ, ЗАО не менее 100 МРОТ, в ООО не менее 10000 руб.

Законодательно определен порядок и сроки внесения взносов в уставный капитал.

Учет уставного капитала ведется на счете 80. Сальдо по этому счету соответствует размеру уставного капитала по учредительным документам.

Дт 75 Кт 80 – формирование уставного капитала по учредительным документам

Дт 10, 08, 41, 51, 52 Кт 75 – на величину внесенного вклада.

Д 19 К 83, Д 68 К 19 ндс по полученным ОС в виде вклада

При внесении изменений в учредительные документы, меняется величина уставного капитала:

1. Увеличение уставного капитала:

а) Дт 75 Кт 80 – при увеличении вклада учредителей

б) Дт 83 Кт 80 – за счет добавочного капитала

в) Дт 84 Кт 80 – за счет нераспределенной прибыли по решению учредителей

1. Уменьшение уставного капитала:

а) Дт 80 Кт 75 – на стоимость возвращаемых вкладов

б) Дт 80 Кт 81 – на стоимость аннулируемых акций (долей)

в) Дт 80 Кт 84 – доведение величины уставного капитала до величины чистых активов.

Вопрос 2. Учет собственных акций (долей)

Информация о движении выкупленных акций (долей) отражается на счете 81.

Выкупленные акции (доли) могут быть затем аннулированы или проданы

1. Выкуп акций (долей) и их аннулирование

Дт 81 Кт 50, 51 – фактическая стоимость выкупленных акций (дебетовое сальдо – не более года – приказ ФКРЦБ)

Дт 80 Кт 81 – аннулирование акций по номинальной стоимости

Д 81 К 91 - результат от аннулирования акций

Дт 91 Кт 81

2. Выкуп и перепродажа ранее выкупленных акций (долей)

Дт 76 (62) Кт 91 – продажная стоимости акций (долей)

Дт 91 Кт 81 – списана учетная стоимость акций (долей)

Дт 91 Кт 99 – результат

Д 99 К 91

Вопрос 3. Учет резервного капитала.

Законодательно все акционерные общества создают резервный капитал в размере по учредительным документам, но не менее 5% от величины уставного капитала. Формируется резервный капитал ежегодно в размере не менее 5% от величины чистой прибыли.

Учет осуществляется на счете 82. При формировании резервного капитала: Дт 84 Кт 82.

Используются средства резервного капитала только на 3 цели:

покрытие убытков деятельности организации

Дт 82 Кт 84

погашение облигаций акционерного общества (начисление процентов)

Дт 82 Кт 66, 67

выкуп собственных акций при отсутствии других средств

Дт 82 Кт 50,51

Общества с ограниченной ответственностью могут формировать резервный капитал в размере по учредительным документам и использовать его на любые цели.

Вопрос 4. Учет добавочного капитала.

Средства добавочного капитала являются собственностью участников (учредителей), но подлежат распределению только при реорганизации или ликвидации организации. Учет осуществляется на счете 83. При образовании добавочного капитала:

1. Дт 01, 04 Кт 83 – дооценка ОС, НМА

2. Дт 75 Кт 83 – эмиссионный доход

3. Дт 75 Кт 83 – положительная курсовая разница по задолженности иностранных учредителей по вкладу в уставный капитал

4. Дт 86 Кт 83 – списание средств целевого финансирования, полученных на инвестиции некоммерческими организациями.

5. Д 02 К 83 - уценка амортизации ОС в пределах дооценки

6. Д 19 К 83 - учтен НДС по принятому ОС как вклад в уставный капитал

Использование средств добавочного капитала осуществляется, как правило, по направлениям его образования и на другие цели

1. Дт 83 Кт 01, 04 – уценка основных средств, НМА в пределах ранее произведенной дооценки

2. Дт 83 Кт 75 – отрицательная курсовая разница по задолженности иностранных учредителей по вкладу в уставный капитал.

3. Дт 83 Кт 84 – списание сумм дооценки в состав нераспределенный прибыли при выбытии дооцененных основных средств, НМА

4. Дт 83 Кт 80 – увеличение уставного капитала по решению учредителей

5. Дт 83 Кт 70,75 – распределение между учредителями.

6. Д 83 К 02 – дооценка амортизации ОС

Вопрос 5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В конце года заключительными проводками при реформации баланса закрывается счет 99 и формируется нераспределенная прибыль.

Дт 99 Кт 84

Или непокрытый убыток

Дт 84 Кт 99

Использование нераспределенной прибыли возможно по следующим направлениям:

1. Дт 84 Кт 70, 75 – начисление дивидендов учредителям-сотрудникам организации и др.учредителям

2. Дт 84 Кт 82 – формирование резервного капитала

3. Дт 84 Кт 80 – увеличение уставного капитала по решению учредителей

В соответствии с ПБУ 1/2008 корректировка показателей при влиянии на них последствий изменения учетной политики осуществляется путем корректировки входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и связанных статей баланса.

Методология ПБУ 10/99 и действующего плана счетов не предусматривает открытия к счету 84 субсчетов, отражающих различные фонды. Расходы организации, источником которых является чистая прибыль, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов в зависимости от их связи с процессом производства, управления.

В составе счета 84 для целей аналитического учета нераспределенной прибыли рекомендуется открывать субсчета, которые позволяли бы контролировать использованную и нераспределенную части чистой прибыли.

Непокрытый убыток может быть списан:

1. при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов:

Дт 80 Кт 84

2.при направлении средств резервного капитала на погашение убытка

Дт 82 Кт 84

3.при списании суммы дооценки основных средств, НМА при их выбытии

Дт 83 Кт 84

Дата добавления: 2014-01-20