Учет поступления основных средств

Расходы на приобретение, сооружение, изготовление объектов основных средств представляют собой капитальные вложения. Капитальные вложения - это совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций предприятия, связанных с приобретением, сооружением, реконструкцией и модернизацией основных средств.Вся информация о поступлении основных средств в организацию сначала отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". К нему могут быть открыты следующие субсчета:

1 "Приобретение земельных участков";

2 "Приобретение объектов природопользования";

3 "Строительство объектов основных средств";

4 "Приобретение объектов основных средств".

Счет 08 - активный, сальдо дебетовое, показывает величину вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств и других внеоборотных активов.По дебету счета 08 отражают суммы фактических затрат на приобретение основных средств, их строительство (создание), включаемые в первоначальную стоимость.Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01, при этом делается запись:Дебет 01 - Кредит 08/3 (4) - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.Аналитический учет по счету 01 ведется отдельно по каждому инвентарному объекту основных средств.

Аналитический учет по счету 08 ведется по затратам, связанным с приобретением или строительством объектов основных средств (отдельно по каждому объекту). Приобретение основных средств за платуОрганизации могут приобретать основные средства как требующие монтажа, так и не требующие монтажа.Приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, отражается в учете:Дебет 08/4 - Кредит 60 - отражена стоимость услуг сторонних организаций на сумму без НДС, связанных с приобретением основного средства;Дебет 19/1 - Кредит 60 - отражена сумма "входного" НДС по произведенным расходам;Дебет 08/4 - Кредит 70, 69, 71... - отражены прочие затраты предприятия по приобретению основного средства (например, начислена заработная плата собственным рабочим за доставку, разгрузку, установку с отчислениями в социальные фонды и др.);Дебет 08/4 – Кредит 68 - начисляется НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами.Приобретенный объект основных средств должен быть зачислен в состав основных средств:Дебет 01 - Кредит 08/4 - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.Т. О., на счете 01 отражена первоначальная стоимость основного средства.Расходы при приобретении основных средств могут по-разному учитываться в бухгалтерском и налоговом учете. Например, в налоговом учете в первоначальную стоимость основного средства не включаются, а признаются текущими расходами:

- расходы на оплату государственной пошлины при регистрации отдельных объектов основных средств - расходы на оплату процентов по кредитам и займам, взятым на приобретение основных средств (до постановки на учет основного средства) - расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при приобретении основных средств по импорту В бухгалтерском учете такие расходы формируют первоначальную стоимость основного средства и текущими расходами не являются. Текущими эти расходы будут признаваться по мере начисления амортизации.Организации, согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", должны отражать в текущем учете взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом. Таким образом, данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с требованиями налогового законодательства.В связи с этим выявленные в регистрах формирования первоначальной стоимости основного средства расхождения приводят к возникновению налогооблагаемых временных разниц.Налогооблагаемые временные разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО) или отложенных налоговых активов, которые отражаются в текущем бухгалтерском учете.ОНО = Налогооблагаемая временная разница x 24%.Дебет 68/"Расчеты по налогу на прибыль" - Кредит 77 - отражено начисление отложенного налогового обязательства.

ОНА = Вычитаемая временная разница х 24%Дебет 09 Кредит 68 – отражено начисление отложенного налогового актива.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении основных средств на территории РФ, подлежат вычету Дебет 68/"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19/1 - предъявлены к вычету суммы НДС по принятому к учету объекту основных средств и по другим затратам, связанным с приобретением.Но здесь бухгалтер должен знать, что право на налоговый вычет организация получает при одновременном выполнении следующих условий:

- основное средство приобретено деятельности, облагаемой НДС;

- имеется счет-фактура, выставленный поставщиком с выделенной в нем суммой НДС;

- объект должен быть принято на учет.

- организация - покупатель основного средства является плательщиком НДС.

Т.о., сумма НДС не включается в первоначальную стоимость основного средства. Однако в п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрены случаи, когда "входной" НДС не подлежит налоговому вычету и учитывается в первоначальной стоимости приобретенного объекта основных средств:

- основное средство приобретено для производства и (или) реализации продукции, товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС;

- организация-покупатель освобождена от уплаты НДС;

- основное средство приобретено для производства и (или) реализации продукции, товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

- основное средство приобретено для осуществления операций, которые согласно НК РФ не признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Если все же бухгалтер в указанных случаях произведет налоговый вычет, то зачтенные суммы НДС следует восстановить и уплатить в бюджет. Такая же ситуация складывается, если организация:

- передает имущество в уставный капитал другой организации;

- использует имущество для осуществления операций, не облагаемых НДС.Если организации осуществляют виды деятельности как облагаемые, так и не облагаемые НДС, приобретая основное средство, используемое при производстве продукции (работ, услуг), облагаемой и не облагаемой НДС, следует правильно определить величину налога, подлежащую вычету из бюджета. При этом часть входного НДС включается в стоимость объекта, а часть – предъявляется к вычету из бюджета пропорционально выручке. Имеются особенности отражения в учете приобретения основных средств, требующих государственной регистрации. Государственной регистрации подлежат все сделки с землей и недвижимым имуществом. Государственная регистрационная палата взимает государственную пошлину за регистрацию прав собственности, а также договоров купли-продажи.Порядок государственной регистрации недвижимости установлен Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Объект основных средств, подлежащий государственной регистрации, к бухгалтерскому учету принимается после процедуры государственной регистрации, т.е. в момент появления у организации права собственности на этот объект Однако согласно п. 52 Методических указаний объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 "Основные средства".В бухгалтерском учете расходы на регистрацию объектов недвижимости включаются в их первоначальную стоимость как затраты на приведение объектов основных средств в состояние, пригодное для использования по назначению (п. 8 ПБУ 6/01).Для целей налогового учета основные средства, подлежащие государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества с момента подачи документов на государственную регистрацию. Расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не будет, если объект основных средств, подлежащий государственной регистрации, начал фактически эксплуатироваться до момента его государственной регистрации. Имеются особенности в отражении в учете приобретения земельных участков. Если организация приобретает право собственности на землю и (или) объекты природопользования, то они учитываются в составе основных средств по первоначальной стоимости. Однако в налоговом учете для расчета налога на прибыль начиная с 01.01.07г. затраты на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, организация имеет право отнести на прочие расходов одним из двух способов (пп.1 п.3 ст.264.1 НК РФ

– равномерно в течение срока, устанавливаемого самостоятельно, но не менее пяти лет;

- в размере 30 % налоговой базы отчетного периода до полного признания всех расходов по приобретению земельного участка.Поскольку амортизация по земельным участкам не начисляется, то возникает постоянная налоговая разница в момент отнесения расходов на приобретение на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Она отражается: Дебет 68 Кредит 99 – ежемесячно по мере уменьшения налога на прибыль.

При приобретении основных средств, бывших в эксплуатации, первоначальная стоимость объекта формируется исходя из фактических затрат. Однако срок полезного использования объекта как для целей бухгалтерского, так и налогового учета организация имеет право уменьшить на фактический срок службы у предыдущего собственника.Согласно существующему законодательству первоначальная стоимость бывших в эксплуатации основных средств, приобретенных за плату, определяется исходя из суммы фактических затрат, связанных с приобретением основного средства. При приобретении основного средства у физических лиц обязательно должен быть составлен договор купли-продажи, в котором указывают Ф.И.О. продавца, его место жительства, паспортные данные и, если физическое зарегистрировано как предприниматель, номер и дату выдачи лицензии.Если физическое лицо является предпринимателем (т.е. зарегистрировано в налоговом органе как плательщик налогов), то учетные записи аналогичны записям при приобретении у юридических лиц..Если физическое лицо не является предпринимателем, то при приобретении у него основного средства в учете делают записи:

Дебет 08/4 - Кредит 76/"Расчеты с физическим лицом" - отражена покупная стоимость основного средства;Дебет 01 - Кредит 08/4 - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию;

Дебет 76/"Расчеты с физическим лицом" - Кредит 50, 51 - отражены перечисление денежных средств физическому лицу или выдача денег из кассы за приобретенное основное средство.В данной ситуации физические лица - налогоплательщики согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ должны исчислить и уплатить НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности. Поэтому организация должна подать на него сведения в налоговые органы по установленной форме. При приобретении объектов основных средств по импорту важно определить таможенную стоимость ввозимого объекта основных средств и (или) их количество, поскольку она является основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов, НДС и таможенных сборов.

При ввозе основных средств на таможенную территорию РФ организации уплачивают:

- таможенную пошлину;

- таможенные сборы;

- НДС и акцизы.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 таможенные пошлины и таможенные сборы включают в первоначальную стоимость основного средства.Для целей налогового учета согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется исходя из суммы расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ). Что касается таможенных пошлин и сборов, уплаченных организацией - импортером основных средств, то пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ определяет их в составе прочих расходов, связанных с производством (или) реализацией.Однако Минфин России в своем Письме от 20.02.2006 N 03-03-04/1/130 указывает следующее. В соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. При этом порядок отнесения тех или иных затрат к конкретной группе расходов налогоплательщик должен отразить в своей учетной политике.Рассмотрим записи в учете по поступлению основных средств по импортному контракту:Дебет 08/4 - Кредит 60 - отражена покупная стоимость согласно контракту по официальному курсу Банка России на дату перехода права собственности; Дебет 68/"Расчеты с таможенным органом... " - Кредит 51 - отражена оплата НДС, таможенной пошлины, таможенных сборов;Дебет 19/1 - Кредит 68/"Расчеты с таможенным органом по НДС" - отражено начисление суммы НДС, подлежащей уплате на таможне;Дебет 08/4 - Кредит 68/"Расчеты с таможенным органом по таможенной пошлине" - отражено начисление таможенной пошлины;Дебет 08/4 - Кредит 68/"Расчеты с таможенным органом по таможенным сборам" - отражено начисление таможенных сборов;Дебет 08/4 - Кредит 68/"Расчеты с таможенным органом по акцизам" - отражено начисление суммы акциза, уплачиваемого таможенным органам, по подакцизным товарам.Далее по дебету счета 08/4 отражаются все остальные расходы, связанные с приобретением объекта основных средств в корреспонденции со счетами учета расчетов.Дебет 01 - Кредит 08/4 - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.Дебет 60 - Кредит 52/"Текущий валютный счет" - отражено перечисление денежных средств иностранному поставщику по официальному курсу Банка России на дату оплаты;В связи с тем что курсы иностранных валют по отношению к рублю меняются, то неизбежно образование курсовых разниц. Согласно ПБУ 9/99, 10/99 курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов и расходов с отнесением на финансовый результат:Дебет 60 - Кредит 91/1 - отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов илиДебет 91/2 - Кредит 60 - отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих расходов.НДС, уплаченный таможенному органу, подлежит налоговому вычету при выполнении всех необходимых условий в соответствии с требованиями ст. 172 НК РФ (п. 1).Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - сумма "входного" НДС, уплаченного таможенному органу, предъявлена к вычету.На практике российские партнеры зачастую заключают договоры купли-продажи в условных единицах, н о расчеты на территории России производятся в рублях, поэтому сумма договора пересчитывается в рубли на дату возникновения обязательства и на дату оплаты счета.

Если курс иностранной валюты в промежутке между этими датами менялся, то и у продавца, и у покупателя возникнет курсовая разница. При этом с 01.01.07г. в бухгалтерском учете исчезло понятие «суммовая разница». Поэтому по договорам, выраженным в иностранной валюте, но оплачиваемым в рублях, также выявляется курсовая разница.В налоговом учете осталось понятие "суммовая разница". Суммовые разницы признаются доходами и расходами у организаций, определяющих свои доходы и расходы методом начислений (п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ).При этом в бухгалтерском учете возникшую дебиторскую задолженность пересчитывают на последний день каждого месяца до момента, когда покупатель оплатит товары (работы, услуги) по договорам, сумма которых выражена в у. е. или иностранной валюте. При этом согласно ПБУ 18/02 бухгалтер должен будет отражать временную разницу..

С вступлением в силу Приказа Минфина России N 156н первоначальная стоимость основных средств должна формироваться исходя из курса иностранной валюты на дату принятия к учету расходов по их приобретению в качестве вложений во внеоборотные активы.Рассмотрим записи в учете:Дебет 08/4 - Кредит 60 - отражена покупная стоимость объекта основных средств на сумму без НДС по согласованному курсу иностранной валюты на дату возникновения обязательства;Дебет 19/1 - Кредит 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика по согласованному курсу иностранной валюты на дату возникновения обязательства;Дебет 60 - Кредит 51 - отражена оплата счета поставщика по согласованному курсу на эту дату.Если курс иностранной валюты менялся между датой возникновения обязательства и датой его погашения, то возникшую курсовую разницу следует отразить в составе прочих доходов или расходов. При этом "входной" НДС останется без изменения.

При приобретении основных средств за счет займов и кредитов возникает вопрос: как отразить в учете начисленные проценты по кредитам и займам, взятым на приобретение основного средства? Согласно ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" основные средства называют инвестиционными активами. Проценты по кредитам и займам, взятым на покупку инвестиционного актива, включаются в их первоначальную стоимость до постановки на учет этих активов Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.Если организация продолжает уплачивать проценты по кредитам и займам после постановки на учет основного средства, то их в первоначальную стоимость не включают, а рассматривают как прочие расходы.Рассмотрим записи в учете по приобретению инвестиционного актива с использованием заемных средств:Дебет 51, 52 - Кредит 66, 67 - получены заемные средства;Дебет 08/4 - Кредит 60 - отражена покупная стоимость объекта основных средств на сумму без НДС;Дебет 19/1 - Кредит 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;Дебет 08/4 - Кредит 66, 67 - отражено начисление процентов за пользование заемными средствами и их включение в первоначальную стоимость инвестиционного актива до его постановки на учет;Дебет 01 - Кредит 08/4 - поставлено на учет основное средство по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию;Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - сумма "входного" НДС предъявлена к вычету;Дебет 91/2 - Кредит 66, 67 - отражено начисление процентов за пользование заемными средствами после постановки на учет объекта основных средств.Для целей налогового учета согласно ст. 269 НК РФ проценты по заемным средствам являются внереализационными расходами, признаваемыми при налогообложении прибыли, независимо от целей, на которые они получены (текущие или инвестиционные).При условии включения процентов по заемным средствам в первоначальную стоимость инвестиционного актива неминуемы различия между "бухгалтерской" и "налоговой" стоимостью приобретенного объекта. Покупка основных средств за счет бюджетных ассигнований также имеет некоторые особенности отражения в учете.Методологической основой бухгалтерского учета приобретения основных средств за счет бюджетных ассигнований является ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи". Согласно этому ПБУ бюджетные ассигнования в бухгалтерском учете могут отражаться одним из следующих способов:

- по мере фактического получения средств из бюджета;

- по мере принятия решения о выделении средств из бюджета.

Рассмотрим записи в учете по поступлению основного средства за счет бюджетных ассигнований:Дебет 51 - Кредит 86 - отражено фактическое получение бюджетных средств в качестве средств целевого финансирования илиДебет 76/"Задолженность по бюджетным ассигнованиям" - Кредит 86 - отражена задолженность бюджета по выделены средствам как целевое финансирование.При приобретении основных средств за счет бюджетных ассигнований в учете делают следующие записи:Дебет 08/4 - Кредит 60 - отражена покупная стоимость объекта основных средств на сумму вместе с НДС;Дебет 08/4 - Кредит 60, 70, 69, 71... - отражены прочие затраты организации по приобретению основного средства (например, начисление заработной платы собственным рабочим за доставку, разгрузку, установку и т.д.);Дебет 60 - Кредит 51 - отражено перечисление денежных средств поставщикам, сторонним организациям за услуги, связанные с приобретением основного средства.Приобретенный объект основных средств должен быть поставлен на учет:Дебет 01 - Кредит 08/4 - отражены постановка на учет объекта по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.После ввода объекта основных средств в эксплуатацию в учете следует отразить использование средств целевого финансирования:

Дебет 86 - Кредит 98/2 - отражено использование средств целевого финансирования как доходы будущих периодов в части безвозмездно полученных.Далее, по мере начисления амортизации основных средств, доходы будущих периодов присоединяются к текущим доходам в сумме начисленной амортизации:Дебет 20, 23, 25, 26, 97 - Кредит 02 - отражено начисление амортизации объекта основных средств, приобретенного за счет средств целевого финансирования;Дебет 98/2 - Кредит 91/1 - отражено присоединение части доходов будущих периодов в сумме начисленной амортизации к доходам текущего периода.В налоговом учете согласно ст. 256 НК РФ основные средства, приобретенные за счет бюджетных ассигнований, не признаются амортизируемым имуществом. Вследствие этого амортизация, начисленная в бухгалтерском учете по таким объектам, в налоговом учете никак не отражается.При этом пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ определяет имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, как доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли. Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал от учредителей (собственников) организации, принимаются к учету в оценке, согласованной между учредителями.В соответствии с Законом N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" все имущественные вклады независимо от стоимости приобретаемых акций должны быть оценены экспертом. Для обществ с ограниченной ответственностью независимый оценщик необходим, если номинальная стоимость доли в УК, оплачиваемой имуществом, больше 200 МРОТ (Федеральный закон N 14-ФЗ).

В налоговом учете основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, принимаются по их остаточной стоимости в налоговом учете у передающей стороны. В связи с этим первоначальная стоимость основного средства в налоговом учете может отличаться от первоначальной стоимости объекта, сформированной в соответствии с ПБУ 6/01.

С 1 января 2006 г. передающая сторона обязана восстановить в бюджет сумму НДС, предъявленную ранее к вычету при постановке основного средства на учет (п. 3 ст. 170 НК РФ). Принимающая сторона имеет право принять этот налог к вычету, если полученный объект используется в деятельности, облагаемой НДС (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ)

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал реализаций не признается (п. 2 ст. 146 НК РФ).Денежная оценка имущества, имущественных или неимущественных прав, полученных в качестве вклада в уставный капитал, не признается доходом при налогообложении прибыли (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, признаются амортизируемым имуществом (ст. 256 НК РФ).

Учет поступления безвозмездно полученных основных средств

Основные средства могут поступать в организацию в качестве подарка, т.е. безвозмездно. Подарки между коммерческими организациями допустимы в размере до 5 МРОТ (ст. 575 ГК РФ). В бухгалтерском учете их рыночная стоимость признается доходом будущих периодов в момент поступления и по мере начисления амортизации включается в состав прочих доходов.Рассмотрим записи в учете по безвозмездному поступлению основных средств:Дебет 08/4 - Кредит 98/2 - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств.Дебет 01 - Кредит 08/4 - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию;Дебет 60, 76 - Кредит 51 - отражено перечисление денежных средств сторонним организациям за услуги, связанные с безвозмездным поступлением основных средств.Дебет счетов затрат – Кредит счета 02 – отражено начисление ежемесячной амортизации исходя из срока полезного использования;Дебет 98/2 - Кредит 91/1 - отражено присоединение части доходов будущих периодов к доходам текущего периода в части начисленной амортизации.В налоговом учете рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств сразу включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ) того периода, в котором признается данный доход. При этом рыночная стоимость не может быть ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. НДС при этом начисляет и уплачивает передающая сторона. При получение основных средств в обмен на другое имущество очень важным моментом является определение порядка перехода права собственности на обмениваемые товары. Если договором иное не предусмотрено, то согласно ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств по передаче товара (работ, услуг). Согласно ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость имущества, переданного в обмен или подлежащего передаче. Эта стоимость определяется ценой, по которой в обычных условиях организация приобретает аналогичные товары (работы, услуги).Рассмотрим отражение в учете товарообменных операций на примере поступления объекта основного средства в обмен на готовую продукцию:Дебет 62 - Кредит 90/1 - отражена выручка от реализации готовой продукции исходя из цены, за которую в обычных условиях организация приобрела бы основное средство, т.е. рыночная цена;Дебет 90/2 - Кредит 43 - отражено списание фактической себестоимости готовой продукции, переданной в обмен на основное средство;Дебет 90/3 - Кредит 68/"Расчеты по НДС" - отражено начисление НДС с выручки от продаж;

Дебет 08/4 - Кредит 60 - отражено поступление основного средства в оценке по продажной стоимости готовой продукции на сумму без НДС;Дебет 19/1 - Кредит 60 - отражена сумма "входного" НДС по поступившему основному средству.По дебету счета 08/4 в корреспонденции со счетами учета расчетов отражаются прочие фактические затраты, связанные с получением основного средства: по доставке, доведению до состояния, пригодного к использованию по назначению, по оплате информационных, консультационных услуг и др.Дебет 01 - Кредит 08/4 - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.Дебет 60 - Кредит 62 - отражен зачет взаимных требований исходя из величины кредиторской задолженности без учета НДС.Данная операция в учете отражена на основании акта о зачете взаимных требований. Этот акт составляется по письменному заявлению одной из сторон договора.Одна сторона договора мены передает другой стороне письменное уведомление о взаимозачете с указанием суммы, подлежащей зачету, и основания возникновения взаимной задолженности.В заключение следует отметить, что товарообменные операции контролируются со стороны налоговых органов. Согласно новой норме при товарообменных операциях сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком (поставщиком) покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, должна быть уплачена поставщику денежными средствами на основании платежного поручения.

Дебет 60 - Кредит 51 - отражено перечисление НДС согласно счету-фактуре поставщика.Однако в новой редакции п. 4 ст. 168 НК РФ не указан срок, в течение которого следует произвести оплату.Дебет 51 - Кредит 62 - отражено поступление НДС от покупателя согласно его счету-фактуре.

Строительство основных средств.

При отражении в учете капитальных вложений по строительству основных средств следует иметь в виду, что строить можно как подрядным, так и хозяйственным способом.Рассмотрим записи в учете по строительству объектов основных средств каждым из указанных способов. При подрядном способе ведения строительно-монтажных работ делают следующие записи в учете:Дебет 08/3 - Кредит 60 - отражена стоимость услуг подрядной организации на сумму без НДС;Дебет 19/1 - Кредит 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре подрядчика.Если организация самостоятельно приобретает оборудование для монтажа на строящемся объекте, строительные материалы, то их передачу подрядчику отражают записями:Дебет 08/3 - Кредит 07 - отражена передача оборудования для монтажа на строящемся объекте;Дебет 08/3 - Кредит 10/8 - отражена передача строительных материалов, приобретенных для строительства объекта.Согласно абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ "входной" НДС по услугам подрядной организации, приобретенным строительным материалам, оборудованию к установке подлежит налоговому вычету:Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19 - предъявлен к вычету "входной" НДС. При строительстве объектов хозяйственным способом в учете делают следующие записи:Дебет 10/8 - Кредит 60 - отражена покупная стоимость строительных материалов на сумму без НДС;Дебет 19/3 - Кредит 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;Дебет 60 - Кредит 51 - отражено перечисление денежных средств поставщику за материалы;Дебет 08/3 - Кредит 10/8 - отражено списание материалов на строительство;Дебет 08/3 - Кредит 70, 69 - отражено начисление заработной платы и отчислений на социальное обеспечение от заработной платы рабочих, производящих строительство;Дебет 08/3 - Кредит 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, использованным при строительстве;Дебет 08/3 - Кредит 60 - оказаны услуги сторонними организациями на сумму без НДС;Дебет 19/1 - Кредит 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счетам-фактурам сторонних организаций;Дебет 60 - Кредит 51 - отражено перечисление денежных средств сторонним организациям за услуги;Дебет 08/3 - Кредит 76 - отражено начисление государственной пошлины за регистрацию прав собственности на построенный объект.Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, является объектом обложения НДС. Налоговая база определяется как сумма фактических расходов на выполнение строительно-монтажных работ.

Моментом определения налоговой базы по НДС является последний день налогового периода: месяца или квартала. Таким образом, в конце каждого налогового периода определяется сумма фактических затрат по строительству объекта основных средств. Это и будет налоговая база по НДС. Умножив эту сумму на ставку налога - 18%, получим величину НДС, которую следует начислить в бюджет и отразить записью:Дебет 19/1 - Кредит 68/"Расчеты по НДС" - отражено начисление НДС со стоимости СМР, выполненных хозяйственным способом для собственного потребления.Начисленный НДС уплачивают в бюджет до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.Сумма НДС, исчисленная и уплаченная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет, подлежит вычету из бюджета.В бухгалтерском учете вычет из бюджета НДС, начисленного со стоимости СМР для собственного потребления, отражается записью:Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - отражен вычет НДС, начисленного и уплаченного со стоимости СМР для собственного потребления.В заключение следует отметить, что построенные здания подлежат обязательной государственной регистрации.

Дата добавления: 2014-01-20