Учет товаров

Для учета товаров предназначены счета 41 "Товары "и 42 "Торговая наценка".Бухгалтерский учет товаров во многом схож с учетом материалов, порядок учета которых регулируется одними и теми же документами - ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по учету МПЗ. Товары принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости их приобретения, которая включает сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Общие правила определения фактической себестоимости товаров ничем не отличаются от правил определения фактической себестоимости материалов. Однако торговым организациям предоставлено право формировать фактическую себестоимость товаров без учета расходов по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) (п. 13 ПБУ 5/01. Транспортно-заготовительные расходы в этом случае списываются непосредственно в дебет счета 44 "Расходы на продажу".Принятый организацией торговли порядок учета транспортно-заготовительных расходов должен быть отражен в приказе об учетной политике. Организациям розничной торговли разрешено оценивать приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае торговые наценки учитываются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 41 "Товары". Выбранный вариант оценки товаров должен быть отражен в приказе об учетной политике организации.

Учет товаров по стоимости приобретения

При учете товаров по себестоимости приобретения товары учитываются на счете 41 по фактической себестоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на их приобретение и доставку на центральный склад (включая транспортно-заготовительные расходы).При выбытии товаров (продаже, ином списании) их стоимость может быть определена одним из трех возможных способов:

- по стоимости единицы товара;

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

Выбранный метод оценки товаров при выбытии закрепляется в приказе об учетной политике.При учете товаров по продажным (розничным) ценам на счете 41 формируется розничная продажная цена товаров.

В бухгалтерском учете поступление товаров отражается проводками:

Дебет 41 - Кредит 60 - отражена покупная цена товара;

Дебет 19 - Кредит 60 - отражен НДС по приобретенному товару;

Дебет 41 - Кредит 42 - отражена сумма торговой наценки.

Размер торговой наценки устанавливается с таким расчетом, чтобы покрыть все издержки обращения, учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу" а также обеспечить получение прибыли.Бухгалтерский учет товаров по продажным ценам дает возможность не вести учет каждой реализованной единицы товаров, а списывать с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи" стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме выручки, полученной за эти товары.Чтобы выявить финансовый результат от продажи товаров, одновременно со списанием продажной стоимости товаров со счета 90 списывается сумма торговой наценки, приходящейся на проданные товары (сумма реализованного торгового наложения).

После списания реализованной торговой наценки на счете 90 образуется (как и при учете товаров по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее доход от продажи товаров.В бухгалтерском учете продажа товаров отражается следующим образом:

Дебет 50 (57) - Кредит 90 - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90 - Кредит 41 - товары списаны по продажной цене;

Дебет 90 - Кредит 42 - сторно на сумму торговой наценки;

Дебет 90 - Кредит 68 - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 90 - Кредит 44 - списаны расходы на продажу товаров;

Дебет 90 - Кредит 99 - отражен финансовый результат от продажи товаров.

На сегодняшний день существует несколько способов расчета суммы реализованного торгового наложения.Один из способов предусмотрен непосредственно Инструкцией по применению Плана счетов. В пояснениях к счету 42 приведен такой алгоритм расчета суммы торговой наценки на остаток не проданных на конец месяца товаров (Нк): остаток товаров на конец месяца в продажных ценах (Ок) умножается на исчисленный процент торговой наценки (П).

При этом процент торговой наценки определяется следующим образом: П = (сальдо счета 42 на начало месяца + оборот по кредиту счета 42 <*>): (Т + Ок),

где Т - товарооборот (сумма проданных за месяц товаров в продажных ценах).

--------------------------------

<*> Оборот по кредиту счета 42 берется без учета сторнированных в течение месяца сумм, относящихся, например, к недостачам, порчам и прочим выбытиям.

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы, связанные с реализацией покупных товаров, учитываются по правилам, установленным гл. 25 НК РФ. Статья 320 НК РФ предоставляет налогоплательщикам право самостоятельно выбирать способ формирования стоимости приобретения товаров: с учетом всех расходов, связанных с их приобретением, или без учета таких расходов (только по покупной стоимости, установленной договором).

Выбранный способ формирования стоимости приобретения товаров должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Причем ст. 320 НК РФ предусмотрено, что выбранный способ должен применяться организацией, как минимум, два года подряд.При первом способе формирования стоимости покупных товаров (по сумме всех затрат на приобретение) в налоговом учете Стоимость товаров списывается на расходы только по мере реализации соответствующих товаров (признается прямым расходом). Все остальные расходы по купле-продаже товаров признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.При втором способе формирования стоимости товаров (только по цене приобретения) прямыми расходами признаются два вида расходов:

- стоимость товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;

- транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика (в случае если эти расходы не включены в цену приобретения товаров).

Поскольку транспортные расходы признаются прямыми расходами, то доходы от реализации товаров можно уменьшить не на всю сумму транспортных расходов, а только на ту их часть, которая относится к реализованным товарам. Остальные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Организациям предоставлено право самостоятельно выбирать метод оценки покупных товаров при их реализации из трех возможных вариантов:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Применяемый организацией метод оценки товаров должен быть закреплен в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Состав и классификация затрат для официального бухгалтерского учета.

Состав расходов для бухгалтерского учета определяется ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также отраслевыми рекомендациями по учету затрат. В Проекте Закона Об официальном бухгалтерском учете предусмотрены разработка и утверждение общих (национальных) стандартов и отраслевых стандартов. Согласно ПБУ все расходы организации делятся на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с основной деятельностью и делятся по элементам:

- материальные;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие.

Кроме того, они подразделяются по статьям калькуляции в соответствии с отраслевыми инструкциями и рекомендациями.

К материальным затратам относят стоимость израсходованных в процессе производства продукции (работ, услуг) сырья. материалов, себестоимость покупных товаров.При отпуске материалов в производство сделайте в учете запись:Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 10

- списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

В состав материальных затрат входит также стоимость электроэнергии, тепла, воды, работ и услуг вспомогательного и обслуживающего производств, а также сторонних организаций, если без них невозможен выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).

К вспомогательным производствам относят собственные подразделения по обеспечению фирмы электроэнергией, газом и т.д., ремонту основных средств, изготовлению инструментов, запчастей и др., возведению временных (нетитульных) сооружений и т.д.

Расходы на содержание подобных служб учитываются на счете 23 и списываются в в дебет счетов 20, 25, 26,29:

Дебет 20, 25,26,29 Кредит 23 (29) - включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы вспомогательного (обслуживающего) производства.Стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, отражается в учетеДебет 20 Кредит 60 (76) - учтена в затратах основного производства стоимость работ (услуг) сторонних организаций;Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций.

Все перечисленные расходы при выпуске продукции списывают на счета по учету себестоимости готовой продукции (счет 43 "Готовая продукция"). Для этого делают запись:Дебет 43 Кредит 20 - включены в себестоимость продукции материальные расходы (кроме незавершенного производства).После продажи продукции их списывают со счета 43 на счет 90 в доле, приходящейся на проданную продукцию и отражают в составе себестоимости проданной продукции в отчете о прибылях и убытках. В составе расходов на оплату труда учитывают зарплату рабочих основного, вспомогательного и обслуживающего производств. Ее начисляют проводкой:Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 70 - начислена зарплата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства и управленческого, общехозяйственного персонала.Расходы на зарплату также списывают на счета по учету себестоимости готовой продукции (счет 43 "Готовая продукция") в том же порядке, как и материальные расходы.. Для этого делают запись:Дебет 43 Кредит 20 - включены в себестоимость продукции расходы на оплату труда.После продажи продукции их списывают со счета 43 на счет 90 и отражают в составе себестоимости по строке 020 отчета о прибылях и убытках формы N 2.

Отчисления на социальные нужды

К таким отчислениям относят единый социальный налог (ЕСН) и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Начисление ЕСН регулируется гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса.

Начисление единого социального налога отражается записями:Дебет 20 (23, 25,26,44, 29) Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН с Фондом социального страхования" - начислен ЕСН в части взносов в Фонд социального страхования; Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования" - начислен ЕСН в части взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН с территориальным фондом обязательного медицинского страхования" - начислен ЕСН в части взносов в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет (20%);Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию" - взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию" - взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний регулируется Федеральным законодательством. Ставка взноса зависит от класса профессионального риска, утвержденного Фондом социального страхования в соответствии с ее основным видом деятельности.Начисление взносов отражается в учете:Дебет 20 (23, 29) Кредит 69 субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Амортизация

На себестоимость относят и суммы амортизации, начисленные по основным средствам производственного назначения, а также нематериальным активам. Начисление амортизации отражается:Дебет 20 (23, 25,26,44,29) Кредит 02 - начислена амортизация основных средств.При начислении амортизации по нематериальным активам записи в учете (в зависимости от утвержденного в учетной политике метода учета):Дебет 20 (23, 29) Кредит 05 (04)

- начислена амортизация нематериальных активов.

Прочие расходы

В составе прочих учитывают расходы, которые напрямую не связаны с производством продукции (работ, услуг). Это затраты:

- на оплату налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

- на арендные платежи (в том числе по договору лизинга);

- на коммунальные услуги (отопление, водоснабжение и др.);

- на обязательное и добровольное страхование имущества;

- на сертификацию продукции и услуг;

- на обеспечение пожарной безопасности;

- на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

- на услуги связи;

- на командировки;

- на юридические, консультационные, информационные и иные аналогичные услуги;

- на подготовку и переподготовку кадров и др.

Начисление расходов в виде услуг сторонних организаций отражается в учете записью:Дебет 26 Кредит 60 (76) - начислены прочие расходы.Дебет 19 Кредит 60 (76) - принят НДС по прочим расходам.Производственные организации затраты по сбыту продукции (работ, услуг) учитывают по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и отражают в отчете о прибылях и убытках по строке «Коммерческие расходы». Торговые организации все свои расходы учитывают на счете 44 и отражают по той же строке 030 отчета о прибылях и убытках. Предприятия могут применять два варианта формирования себестоимости продукции:

- по полной производственной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

Если организация учитывает готовую продукцию по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов учета производственных затрат: 20, 23, 29.Если учет готовой продукции ведется по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы собранные на счете 26 списываются непосредственно в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".Выбранный способ закрепляется в учетной политике фирмы.

Дата добавления: 2014-01-20