Система нормативного учета и калькулирования себестоимости продукции

Тема 8 Системы учета и калькулирования себестоимости продукции

План:

1. Система нормативного учета и калькулирования себестоимости продукции

2. Система учета «Стандарт-кост»

3. Система учета «Директ-костинг»

В основе системы нормативного калькулирования лежат следующие основные принципы:

- предварительное нормирование затрат и исчисление нормативной себестоимости единицы продукции;

- систематический и своевременный учет изменений норм и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции;

- предварительный контроль затрат на основе первичных документов и фиксирования отклонений от норм в момент их возникновения с одновременным выявлением причин и виновников;

- ежедневная информация об отклонениях от норм.

При нормативном учете фактическая себестоимость продукции исчисляется путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и выявленных за отчетный период изменений норм и отклонений от норм:

С_ф = С_н + И_н + О_н,

где: С_ф – себестоимость фактическая

С_н - себестоимость нормативная

И_н - изменения норм

О_н - отклонения от норм

Нормативы материальных и трудовых затрат наиболее полно устанавливаются в основном только на прямые затраты. По другим статьям, отражающим расходы на обслуживание производства и управление, из-за трудности нормирования ограничиваются разработкой годовой сметы затрат с разбивкой по кварталам.

Разработанные нормативы затрат являются основой для составления нормативных калькуляций себестоимости отдельных видов изделий и полуфабрикатов.

Нормативные калькуляции составляются по нормам, действующим в данном отчетном периоде. Составляются они, как правило, путем суммирования затрат на отдельные детали. Нормативная калькуляция представляет собой итог подетальных калькуляций.

Максимально допустимая величина материальных и трудовых затрат на единицу определенного изделия в данных условиях производства, называется технической нормой.

Технические нормы разрабатываются техническими службами предприятия в соответствии с технологией и организацией производства и кладутся в основу текущего бухгалтерского учета и контроля за использованием материалов и заработной платы. Исходя из действующих технических норм, исчисляется нормативная себестоимость.

Одним из условий внедрения системы нормативного учета на предприятии является наличие четко разработанного технологического процесса изготовления продукции, несоблюдение которого вызывает отклонения от установленных норм затрат на производство.

Нормативные калькуляции используются для выявления результатов внутрипроизводственного расчета цехов и участков, оценки незавершенного производства и брака.

Основным документом, используемом при составлении нормативных калькуляций, являются технологические карты изготовления деталей и сборки их в узлы и изделия.

Нормативные данные о материальных затратах для нормативных калькуляций берутся из спецификаций, разрабатываемых в отделе главного технолога.

Данные о нормативных затратах в части оплаты труда готовит отдел труда и заработной платы.

Учет изменений норм осуществляется в специальных ведомостях, где фиксируется содержание каждого извещения об изменении норм. Для определения суммы затрат в связи с изменением норм ежемесячно составляется ведомость пересчета остатков незавершенного производства по нормам, введенным с 1-го числа отчетного месяца. Такой пересчет может осуществляться прямым путем при проведении инвентаризации или расчетным – в межинветаризационный период.

Затраты по изменения норм складываются из двух сумм:

- суммы изменений, относящихся к незавершенному производству на начало месяца;

- суммы изменений в затратах отчетного месяца.

На себестоимость готовой продукции влияет разность сумм этих изменений.

Отклонения от норм учитываются по местам их возникновения – цехам, участкам, бригадам, по причинам и виновникам на основании сигнальной документации (материальные требования на сверхлимитный отпуск материалов, акты на замену материалов, акты раскроя материалов и пр.).

Основными видами отклонений от норм расхода материалов являются:

- замена материалов;

- нерациональное использование (раскрой) материалов;

- использование отходов вместо полноценных материалов.

Этому соответствуют способы, применяемые для выявления отклонений по материалам: способ документирования, способ учета партионного раскроя, инвентарный способ.

Сводный учет затрат и калькулирования себестоимости при нормативной системе ведут в оборотных ведомостях, открываемых для определенного вида или группы однородных изделий. Затраты по статьям показываются в ведомости с подразделением на затраты по текущим нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

На основании оборотных ведомостей затрат отдельных цехов составляются сводные калькуляционные ведомости себестоимости изделий, выпущенных в отчетном месяце, а затем – отчетные калькуляции себестоимости единицы изделия. В них отражается нормативная себестоимость изделия по статьям, сумма изменений норм и отклонений от норм.

2. Система учета «Стандарт-кост»

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат. Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные для того, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартными путем умелого руководства предприятием.

При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются и полностью списываются на финансовый результат.

Для исчисления стандартной себестоимости каждого изделия, складываются стандартные затраты на материалы, рабочую силы и накладные расходы.

Американские экономисты «соответствие» стандартных норм их реальному выполнению рассматривают с трех точек зрения:

1. Стандарты, достижимые при хорошем выполнении работы и использовании соответствующих методов труда.

2. «Совершенные», «теоретические» или «идеальные» стандарты, которые требуют самой высокой степени совершенства при их выполнении.

3. Стандарты, легко выполнимые на практике и поэтому допускающие значительные суммы потерь и непроизводительных расходов, которых можно было бы избежать.

В зависимости от частоты пересмотра стандарты подразделяются на текущие и постоянные.

Текущие пересматриваются по мере необходимости для сохранения их соответствия должным текущим расходам.

Постоянные стандарты не пересматриваются при изменении цен или производительности труда. Их изменяют только при существенных переменах в условиях и методах производства изделия или его параметрах.

Большинство компаний США пересматривают свои стандарты в конце отчетного года. Одновременно вносятся изменения в стандарты, предназначенные для изменения затрат на производство в следующем году.

На предприятиях, применяющих систему «Стандарт-кост», учет отклонений фактических расходов от стандартных ведется, как правило, на следующих счетах:

1. Отклонения по расходу материалов

2. Отклонения по расходу заработной платы

3. Отклонения по накладным расходам

4. Отклонения от стандартной коммерческой себестоимости.

При необходимости к каждому счету могут быть открыты аналитические счета.

Таким образом, система «стандарт-кост» - это система оперативного управления и контроля за ходом производственного процесса и затратами на производство, а также система анализа причин, в результате которых образовалась разница между стандартной и фактической себестоитмостью продукции и выручкой от ее продажи.

Принципы этой системы универсальны, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

3. Система учета «Директ-костинг»

Система учета «директ-костинг» используется в странах с развитой рыночной экономикой.

В основе организации производственного учета лежит деление затрат по отношению к объему производства на постоянные и переменные.

Производственная себестоимость формируется только из переменных производственных затрат, находящихся в прямой зависимости от технологического процесса и организации производства.

Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и поэтому не включаются в производственную себестоимость продукции. Эти расходы являются периодическими и собираются на отдельном счете, а по истечении отчетного периода списываются полностью без распределения на уменьшение выручки от продаж, полученной в отчетном периоде.

В основе системы «директ-костинг» лежит маржинальный метод, в соответствии с которым на продукцию списываются не все затраты, а только их переменная часть.

Дата добавления: 2014-01-20