Учет кредитов и займов

Учет кредитов и займов организуется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затраты по их обслуживанию».

Для учета расчетов по полученным кредитам и займам предусмотрены пассивные расчетные балансовые счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (полученные на срок не более 1 года) и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (полученные на срок более 1 года).

Краткосрочные кредиты и займы ограничены 1 годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей (Д-т 51 К-т 66).

Долгосрочные (свыше 1 года) выдаются в основном на приобретение основных средств и осуществление других долгосрочных инвестиций (расширение предприятия, новое строительство, реконструкция) согласно кредитному договору (Д-т 51 К-т 67).

Основные различия между договорами на предоставление кредитов и займов следующие:

1. Организация, предоставляющая кредиты или займы.

- Кредиты выдают банки и кредитные учреждения при наличии у них соответствующей лицензии (статья 819 ГК РФ).

- Займы могут выдавать любые юридические и физические лица, при этом, им лицензия не требуется (статья 807 ГК РФ).

- По кредитам – только письменная в виде кредитного договора (статья 820 ГК РФ).

- По займам – если договор с юридическим лицом – письменная (статья 808 ГК РФ), если договор между физическими лицами, то возможна устная форма сделки.

- По кредитам – только денежные средства (статья 819 ГК РФ).

- По займам – деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками (статья 807 ГК РФ).

- По кредитам обязательно предусмотрены проценты (статья 819 ГК РФ).

- Займы могут быть беспроцентные (статьи 809 ГК РФ).

Основным условием получения кредита является его целевое назначение и размер уплачиваемых процентов.

При этом, если кредит получен на увеличение внеоборотных активов, то проценты относятся в Д-т счета 08 с К-та счета 66,67, то есть включаются в первоначальную стоимость объектов.

Если кредит получен на приобретение материально-производственных запасов, оплата процентов за пользование кредитом списывается на Д-т счета 91 с К-та счета 66,67, то есть согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» учитывается в составе операционных расходов.

Банк осуществляет строгий контроль за финансовым положением клиента и обеспеченностью кредита, для чего предприятие представляет в банк бухгалтерский баланс и различные справки.

Поступление средств от кредиторов отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов (например, 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.) и кредиту счета учета кредитов и займов.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66, 67 обособленно – на отдельном субсчете. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются следующие записи:

Дебет	Кредит	Операция
	66,67	Номинальная стоимость облигаций
	98 «Доходы будущих периодов»	Сумма превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью
		Сумма, отнесенная на счет 98, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то:

Дебет	Кредит	Операция
	66,67	Цена размещения облигаций
	66,67	Разница между номинальной стоимостью и ценой размещения облигаций (доначисляется)
		Сумма, отнесенная на счет 98, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций

Причитающиеся по полученным займам проценты к уплате отражаются по кредиту счетов 66,67 в корреспонденции с дебетом счета 91. Начисленные суммы процентов учитываются на отдельном субсчете счетов 66,67.

При погашении кредитов и займов дебетуется соответствующий счет учета кредитов и займов в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются на 66,67 счетах обособленно.

Также на отдельном субсчете к счетам 66,67 учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств. Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счетов 66,67 (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51,52 (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 (учетный процент, уплаченный кредитной организации). Закрывается операция дисконта векселей на основании извещения кредитной организации об оплате векселедателем или другим плательщиком путем отражения суммы векселя по дебету счетов 66,67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате дисконта векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счетов 66,67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчета с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

№ п/п	Операция	Дебет	Кредит	Первичные документы
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.	Оплачено поставщику за поставленную продукцию			Платежное поручение, выписка банка
2.	Выдан аванс поставщику	60/авансы выданные		Платежное поручение, выписка банка
3.	Поступили материальные ценности от поставщиков:
- оприходованы материальные ценности (стоимость без НДС)	10,41,08 и др.		Накладная
- НДС по поступившим материальным ценностям	19/1,2		Счет-фактура
4.	Услуги (работы) сторонней организации, включаемые в затраты:
- стоимость услуг без НДС	20,25,26, 44		Акт
- НДС по услугам	19/услуги		Счет-фактура
5.	Отражаются претензии к поставщику	76/2		Акт
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
1.	Отражается задолженность покупателя за отгруженную продукцию (работы, услуги)		90/1	Накладная
2.	Отражается задолженность покупателя за отгруженные основные средства, другие невостребованные активы		91/1	Накладная, акт
3.	Погашение задолженности покупателями, заказчиками			Выписка банка
4.	Получен аванс от покупателя		62/авансы полученные	Выписка банка
5.	Зачтен аванс при окончательном расчете	62/авансы полученные		Расчет бухгалтерии
6.	Получен вексель в счет погашения задолженности:
- учтен вексель	62/вексель	90/1	Вексель, акт приема-передачи векселя
- учтены проценты по векселю	62/вексель	91/1	Вексель, расчет бухгалтерии
- получены денежные средства в счет погашения векселя		62/вексель	Выписка банка
Учет резервов по сомнительным долгам
1.	Создан резерв по сомнительным долгам	91/2		Справка бухгалтерии
2.	Списание невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными		62,76	Акт на списание долгов
3.	Присоединение неиспользован-ных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода		91/1	Справка бухгалтерии
Учет расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами
1.	Удержан налог на доходы физических лиц		68/НДФЛ	Налоговая карточка работника, расчет бухгалтерии
2.	Начислены налоги, относящиеся на себестоимость продукции	20,26,44		Расчет бухгалтерии
3.	Начислены налоги, относящиеся на финансовые результаты	91/2		Расчет бухгалтерии
4.	Начислен налог на прибыль		68/НП	Расчет бухгалтерии
5.	Начислен НДС по реализован-ной продукции (работам, усл.)	90/3	68/НДС	Счет-фактура, расчет бухгалтерии
6.	Начислен НДС по реализованным основным средствам и другим активам	91/НДС	68/НДС	Счет-фактура, расчет бухгалтерии
7.	К возмещению из бюджета относятся суммы НДС по оплаченным и оприходованным материальным ценностям (работам, услугам), относящимся на затраты	68/НДС		Расчет бухгалтерии
8.	Начислен ЕСН	20 и др.	68/ЕСН, 69	Расчет бухгалтерии
9.	Начислены пени за несвоевре-менную уплату налогов		68/пени	Акт проверки, справка бухгалтерии
10.	Перечислены платежи в бюджет			Платежное поручение, выписка банка
11.	Перечислены платежи по единому социальному налогу	68/ЕСН,69		Платежное поручение, выписка банка
12.	Начислены пособия за счет фонда социального страхования (единый социальный налог):
- начислены пособия	69/ФСС		Лист временной нетрудоспособности, лицевой счет работника, расчетная ведомость
- выплачены пособия			Платежная ведомость
Учет расчетов с учредителями
1.	Создание организации, отражение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал	75/1		Устав (учредительный договор)
2.	Поступление взносов учредителей в виде:
- денежных средств	50,51,52	75/1	Приходно-кассовый ордер, выписка банка
- основных средств	08/4	75/1	Акт приема-передачи основных средств
- материалов, товаров и др.	10,41 и др.	75/1	Акты приема передачи соответствующих ценностей
3.	Начисление доходов учредителям:
- не состоящим в штате		75/2	Расчет бухгалтерии
- состоящим в штате			Расчет бухгалтерии
4.	Начислен налог на доходы от участия в организации (подлежащий удержанию у источника выплаты)	75/2,70	68/НДФЛ	Налоговая карточка
5.	Выплата доходов учредителям после удержания НДФЛ	75/2,70	50,51	Расходно-кассовый ордер, платежное поручение, выписка банка
Учет расчетов по имущественному и личному страхованию
1.	Страховые платежи:
- начислены	20,44,91/2	76/1	Расчет бухгалтерии
-перечислены	76/1		Платежное поручение, выписка банка
2.	Потери материальных ценностей по страховым случаям	76/1	01,10 и др.	Акт
3.	Суммы страховых возмещений, причитающиеся работникам организации	76/1	73/страховка	Акт
4.	Суммы страховых возмещений, полученных от страховых организаций		76/1	Выписка банка
5.	Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери при наступлении страховых случаев		76/1	Акт
Учет расчетов по претензиям
1.	Выявлены ошибочно списанные с расчетного счета суммы	76/2		Выписка банка, справка бухгалтерии
2.	Претензии к поставщику при обнаружении ошибок в документах:
- до оприходования материальных ценностей	76/2		Акт
- после оприходования материальных ценностей	76/2	10,41	Акт
3.	Претензии к поставщикам и транспортным организациям за брак и простой по их вине	76/2	20,28	Акт, постановление суда
4.	Претензии к поставщикам и транспортным организациям при недостаче товаров (сверх естественной убыли)	76/2		Акт
5.	Штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков за несоблюдение договорных обязательств	76/2	91/1	Акт, постановление суда
6.	Поступление платежей в соответствии с претензиями		76/2	Выписка банка
7.	Поступление материальных ценностей в соответствии с претензиями	10,41	76/2	Накладная
8.	Суммы, не подлежащие взысканию	60,10,41	76/2	Акт, постановление суда
Учет расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам
1.	Отражаются подлежащие получению доходы	76/3	91/1	Расчет бухгалтерии
2.	Отражаются результаты деятельности по договору простого товарищества:
- прибыль	76/3	91/1	Расчет бухгалтерии
- убыток	91/2	76/3	Расчет бухгалтерии
3.	Получены денежные средства и другие активы в счет доходов	51,41 и др.	76/3	Выписка банка, накладная
Учет расчетов по депонированным суммам
1.	Депонирована начисленная заработная плата, которая не была выдана в срок:
- перевод зарплаты на депонент		76/4	Платежная ведомость
- возвращено на расчетный счет			Расходно-кассовый ордер, объявление на взнос наличными, выписка банка
2.	Выплачена депонированная заработная плата	76/4		Платежная ведомость
Учет расчетов с обособленными подразделениями
1.	Переданы филиалу (обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс):
1.1	Основные средства:
- списаны по первоначальной стоимости	79/1		Карточка учета основных средств ОС-6, акт приема-передачи основных средств
- списана амортизация		79/1	Карточка учета основных средств ОС-6
1.2	Прочие ТМЦ	79/1	10,41,43	Накладная
1.3	Денежные средства	79/1	50,51 и др.	Расходно-кассовый ордер, платежное поручение, выписка банка
2.	Приняты на учет у филиала:
2.1	Основные средства:
- по первоначальной стоимости		79/1	Акт приема-передачи основных средств, карточка учета ОС-6
- амортизация	79/1		Карточка учета ОС-6
2.2	Прочие ТМЦ	10,41,43	79/1	Накладная, карточки учета
2.3	Денежные средства	50,51	79/1	Приходно-кассовый ордер, выписка банка
3.	Отражена задолженность за филиалом	79/2	60,62,76	Акт
4.	Отражена задолженность перед головной организацией (у филиала)	60,62,76	79/2	Акт
Учет кредитов и займов
1.	Получены краткосрочные кредиты, займы			Выписка банка
2.	Получены долгосрочные кредиты, займы			Выписка банка
3.	Начислены проценты	91/2	66/проценты, 67/проценты	Расчет бухгалтерии
4.	Возвращены кредиты, займы	66,67		Платежное поручение, выписка банка
5.	Оплачены проценты	66/проценты, 67/проценты		Платежное поручение, выписка банка
6.	Кредиты и займы, не оплаченные в срок	66,67	66/просроченные, 67/просроченные	Справка бухгалтерии
Размещение облигаций
1.	Облигации размещаются по номинальной стоимости		66,67/ценные бумаги	Акт приема-передачи, выписка банка
2.	Облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость:
- номинальная стоимость облигаций		66,67/ценные бумаги	Акт приема-передачи, выписка банка
- разница между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью		98/1	Расчет бухгалтерии, выписка банка
- списывается разница между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью (равномерно в течение срока обращения облигаций)	98/1	91/1	Расчет бухгалтерии
3.	Облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости:
- суммы, полученные от размещения		66,67/ценные бумаги	Акт приема-передачи, выписка банка
- списывается разница между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью (равномерно в течение срока обращения облигаций)	91/2	66,67/ценные бумаги	Расчет бухгалтерии
Расчеты с кредитной организацией по операциям учета (дисконта) векселей
1.	Получен вексель от покупателей в счет задолженности	62/вексель	90/1	Акт приема-передачи векселя
2.	Вексель дисконтирован кредитной организацией:
- номинальная стоимость векселя за вычетом учетного процента, уплаченного кредитной организации	51,52	66,67/дисконт векселя	Выписка банка
- учетный процент, уплаченный кредитной организации	91/2	66,67/процент	Справка бухгалтерии
3.	Получение извещения кредитной организации о погашении векселя	66,67/дисконт векселя	62/вексель	Извещение
4.	Возврат кредитной организации полученных денежных средств по дисконту векселя из-за просрочки векселя	66,67/дисконт векселя		Платежное поручение, выписка банка

Тема 19. Понятие и задачи учета себестоимости продукции. Классификация затрат в системе управления себестоимостью продукции.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

1. Учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям.

2. Учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению.

3. Калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости.

4. Выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:

Прочие расходы, в свою очередь, подразделяются на:

Данная классификация расходов составляет основу содержания формы отчета о прибылях и убытках.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из расходов:

- по приобретению сырья, материалов, товаров и материально-производственных запасов;

- по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

- по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим экономическим элементам:

- прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для организаций всех отраслей народного хозяйства.

Экономический элемент расходов – это их однородный вид, который невозможно разложить на части.

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитной организацией;

- отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организации убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- перечисления средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и других подобных мероприятий;

Чрезвычайные расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий и т.п.). К чрезвычайным расходам относят заработную плату работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий, отчисления в единый социальный налог с данной заработной платы, стоимость материалов, израсходованных при ликвидации последствий стихийных бедствий, и др.

Направления классификации затрат на производство и продажу продукции

В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной продукции – это затраты на ее производство и продажу.

Производственная себестоимость – это затраты на производство выпущенной продукции.

При этом различают показатели полной и неполной производственной себестоимости.

- полная производственная себестоимость – включает общехозяйственные расходы

- неполная производственная себестоимость – без общехозяйственных расходов.

Для исчисления различных показателей себестоимости продукции затраты необходимо классифицировать по ряду признаков (выделить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и т.п.).

Таким образом, дополнительно к рассмотренной классификации расходов организации их целесообразно классифицировать по следующим трем направлениям:

Классификация затрат для исчисления себестоимости

Для исчисления себестоимости продукции затраты классифицируют по следующим признакам (табл. 1).

Признаки классификации	Подразделения затрат на виды
1. По отношению к себестоимости продукции	Включаемые и не включаемые в себестоимость продукции
2. По экономическому содержанию	По элементам затрат и статьям калькуляции
3. По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
4. По составу (однородности)	Одноэлементные и комплексные
5. По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
6. По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
7. По участию в процессе производства	Производственные и внепроизводственные
8. По эффективности	Производительные и непроизводительные
9. По отражению в бизнес-плане	Планируемые и непланируемые
10. По возможности нормирования	Нормируемые и ненормируемые
11. По временным периодам	Затраты предшествующего периода, отчетного периода, будущих периодов

По отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемые и невключаемые в себестоимость продукции.

К включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.

К незавершенному производству относят затраты на незаконченную производством продукцию. Например, в строительной организации затраты на возведение фундамента, стен здания и выполнение других работ вплоть до окончания строительства объекта считаются незавершенным производством.

По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

При учете расходов по элементам не выделяются расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

НК РФ предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

Статьи калькуляции – это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов:

- «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;

- «Топливо и энергия на технологические цели»;

- «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнений работ, оказаний услуг»;

- «Расходы на подготовку и освоение производства»;

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей – себестоимость проданной (реализованной) продукции.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу однородности различают одноэлементные и комплексные расходы.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента – заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие.

В зависимости от периодичности затраты делятся на текущие и единовременные.

К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность, например – расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.

По участию в процессе производства различают производственные и внепроизводственные затраты (расходы периода).

Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. К производственным затратам относят материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и прочие производственные расходы.

Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты.

Производительными считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми; непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации – материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и некоторые другие.

Ненормируемые – это затраты, по которым нормы не устанавливаются (потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.п.).

Деление затрат на нормируемые и ненормируемые предусмотрено также НК РФ.

К нормируемым расходам для целей налогообложения относят командировочные и представительские расходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством; затраты на компенсацию за использование для служебных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.

Нормируемые для целей налогообложения затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения прибыли, в пределах установленных норм и нормативов. Для целей учета они принимаются в фактически произведенных затратах.

По временным периодам осуществления различают затраты предшествующего периода, отчетного периода и будущих периодов.

Затраты предшествующего периода представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Затраты отчетного периода – это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы на подготовку и освоение производства, по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды, и др.).

Классификация затрат для принятия решений

Для принятия управленческих решений затраты подразделяются:

- на переменные, полупеременные и постоянные;

- безвозвратные (затраты истекшего периода);

По отношению к объему производства затраты подразделяют на переменные, условно-переменные (полупеременные) и постоянные.

К переменным относятзатраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды и др.). Помимо прямых материальных и трудовых затрат переменными расходами являются некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат (вспомогательные материалы, затраты на инструменты, почасовая оплата оператора на компьютерах и т.п.). В расчете на единицу продукции переменные расходы составляют постоянную величину. На практике это постоянство довольно часто нарушается.

Условно-переменные(полупеременные) затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная. Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной. К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних и международных телефонных разговоров (переменная часть). Из калькуляционных статей к переменным относят общепроизводственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие; в составе которых часть затрат являются переменными по отношению к объему производства, а часть постоянными.

Постоянные затраты не зависят от изменения объемов производства.

Принимаемые в расчет затраты (релевантные) имеют отношение к принимаемому решению; не принимаемые в расчет затраты (нерелевантные) не имеют отношения к принимаемому решению.

Явные затраты осуществляются организацией в процессе производства и продажи продукции (работ, услуг).

Альтернативные (вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативных вариантов из нескольких. Они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах.

Безвозмездные затраты (затраты истекшего периода) возникают в результате ранее принятого решения (остаточная стоимость амортизируемого имущества, которую при любом варианте использования этого имущества списывают либо на затраты по производству продукции (в виде амортизационных отчислений), либо на операционные расходы (при продаже и списании имущества); стоимость ранее закупленных материальных ресурсов, которые по ряду обстоятельств невозможно использовать (так называемые неликвиды), и др.

Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной продукции или продаже дополнительных товаров. Маргинальные (предельные) затраты – это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск).

Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования

Для осуществления процесса контроля и регулирования затраты классифицируют: на регулируемые и нерегулируемые;

Регулируемыми называются расходы, величина которых может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления.

Нерегулируемые расходы не зависят от решений менеджера (как правило, низших уровней управления).

Для руководителя организации почти все расходы организации являются регулируемыми. Для руководителя цеха регулируемыми являются затраты в пределах цеха; общехозяйственные расходы для него – нерегулируемые. Для бригадира регулируемыми являются только затраты в пределах бригады, цеховые расходы для него – нерегулируемые.

По возможности осуществления контроля за затратами они разделяются на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые затраты могут контролироваться работниками организации, неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников организации (повышение цен на оборудование и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок-отчислений на социальные нужды, налогов и т.п.).

Система контроля за затратами предусматривает их деление на затраты в пределах норм, плана, сметы и на отклонение от норм, плана, сметы. Выявление указанных отклонений позволяет менеджерам принимать решения по управлению затратами.