Синтетический учет производственных запасов

Синтетический учет производственных запасов ведется на синтетических счетах 10 «материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Основная корреспонденция по счету 10 «Материалы»

Содержание операции	дебет	кредит
Оприходованы материалы от поставщиков и прочих кредиторов по фактической себестоимости		60,76
Оприходованы материалы от подотчетного лица по фактической себестоимости
Учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением материалов		60,76,71
Оприходованы материалы, изготовленные основным (вспомогательным) производством организации		20,23
Оприходованы материалы, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный капитал		75-1
Оприходованы материалы, полученные безвозмездно		98-2
Оприходованы материалы, полученные в результате разборки основного средства		91-1
Списаны материалы на нужды основного (вспомогательного) обслуживающего и др), производства	20,23,29
Списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации	25,26
Использованы материалы на строительство объекта, осуществляемого хозяйственным способом
Списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров)
Списана себестоимость проданных материалов	91-2

Счет 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей.

В дебет счета 15 относится фактическая (покупная) стоимость поступивших материальных ценностей

Прочие расходы, связанные с покупкой производственных запасов/ также отражаются по дебету счета 15.

Каждый вид расходов должен быть четко отнесен к каждой конкретной партии производственных запасов. Поэтому аналитический учет по счету 15 целесообразно организовать по отдельным наименованиям запасов и местам их нахождения.

Запись по кредиту счета 15 производится при оприходовании производственных запасов на склад по учетным ценам.

Разница (отклонение) между учетной ценой производственных запасов и их фактической себестоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, то на сумму превышения делается запись по кредиту счета 16. Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, делается запись по дебету счета 16.

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям (расчет по формуле)

Кредитовое сальдо о счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Аналитический учет по счету 16 ведется по группам производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Основная корреспонденция по счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Содержание операций	дебет	Кредит
Отражена фактическая себестоимость материалов		60,71,76
Отражены транспортные расходы по приобретению запасов		60,76
Отражены расходы по оплате информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением запасов		60,76
Отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению запасов		60,76
Учтен НДС по оприходованным запасам		60,76
Оприходованы производственные запасы на склад по ученым ценам
Списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия)
Списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход)
Списано отклонение в стоимости материалов	20,23, 25, 26, 44
Списано отклонение в стоимости проданных материалов	91-2
Сторнировано отклонение в стоимости материалов	20, 23, 25, 26, 44
Сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов	91-2

8. Учет производственных затрат

Под затратами на производство понимают совокупность издержек производства за определенный период, независимо от его завершенности и характера связи затрат с производимой продукцией. Издержки же производства - совокупные затраты живого и овеществленного труда на производство продукции, как и себестоимость, означают завершенность процесса производства. Себестоимость продукции, как учетный показатель, представляет собой выраженные в денежной форме затраты на ее производство и продажу.

Начиная с 2000 г. нормативно было закреплено бухгалтерское понятие «расходы организации», непосредственно связанное с вышеуказанными терминами. Согласно п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» таковыми «...признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами по обычным видам деятельности являются расходы, осуществление которых связано с:

• изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг;

• деятельностью по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (в организациях, в которых расходы по такой деятельности являются обычными);

• деятельностью по участию в уставных капиталах других организаций (в организациях, в которых расходы по такой деятельности являются обычными);

• деятельностью по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в организациях, в которых расходы по такой деятельности являются обычными).

К расходам по обычным видам деятельности относится также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Одним из частных случаев оценки учетных объектов, который конкретно применяется к исчислению себестоимости продукции (работ, услуг), является калькулирование. Под калькулированием, как правило, понимается система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и определяется себестоимость единицы продукции (работ, услуг). В результате получают калькуляции - расчеты себестоимости продукции (работ, услуг).

Правила исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 10/99).

В зависимости от стадий деятельности, а также степени готовности продукции различают себестоимость остатков незавершенного производства, готовой (выпущенной из производства) продукции, отгруженной и проданной продукции.

В зависимости от полноты учитываемых затрат различают калькулирование полной и неполной (сокращенной) себестоимости.

По способу оценки различают фактическую и нормативную (плановую) себестоимость.

Успешная организация учета затрат на производство и процесса калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) предполагает соблюдение определенных правил (принци­пов), содержание которых должно быть раскрыто в учетной политике организации. К ним относятся:

1) выбор объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

2) классификация затрат;

3) выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

4) выбор способов распределения косвенных расходов.

Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов, контракты или другие учетные единицы, по которым собираются данные о затратах и измеряется стоимость процессов, продукции, работ и т.д. Объектами калькулирования (носителями затрат) являются виды выпускаемой в организации продукции (работ, услуг) или их однородные группы. Чаще всего объекты учета затрат совпадают с объектами калькулирования на тех промышленных предприятиях, для которых характерным является либо отсутствие незавершенного производства, либо работа по заказам потребителей. За калькуляционную единицу принимается единица измерения, в которой отражается объем калькулируемого объекта.

В организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) важную роль на любом предприятии играет классификация затрат. В зависимости от целей учета затраты могут группироваться по различным признакам.

1. По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. При этом выделяют основное и вспомогательные производства, а также обслуживающие производства и хозяйства. Основное производство предназначено для выработки продукции, выполнения работ, оказания услуг, которые явились целью создания данной организации. Вспомогательные (подсобные) производства предназначены для обслуживания основного производства организации. К ним относятся транспортный, ремонтный, инструментальный и другие производства

Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые имеют однопередельный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (парокотельный цех, энергоцех, компрессорная и др.). Сложные вспомогательные производства (инструментальный, ремонтный и транспортный цехи) выполняют различные виды работ, изготовляют продукцию или оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Услуги, оказанные вспомогательными производствами друг другу, называются встречными.

Обслуживающие производства и хозяйства включают в себя состоящие на балансе организации подразделения, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации (жилищно-коммунальные хозяйства, столовые и буфеты; детские дошкольные учреждения; дома отдыха, санатории и другие).

2. По видам затраты обычно делят по элементам и статьям калькуляции.

Под экономическим элементом принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг). Классификация затрат по данному признаку показывает, что именно потреблено при осуществлении обычных видов деятельности независимо от назначения расходов (использованы ли ресурсы непосредственно в связи с технологическим процессом производства, с его обслуживанием, с управлением организацией и т.д.).

В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по таким элементам, как:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

В основе группировки затрат по статьям лежит целевое назначение расходов. Данная классификация используется в целях управления и применяется для организации аналитического учета издержек, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и контроля. Приведем номенклатуру статей калькуляции себестоимости, обычно используемую на промышленных предприятиях:

• сырье и материалы;

• возвратные отходы (вычитаются);

• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий;

• топливо и энергия на технологические цели;

• заработная плата производственных рабочих;

• отчисления на социальные нужды;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• коммерческие расходы.

3. В зависимости от способа включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты делятся на прямые и косвенные. Данная классификация во многом зависит от перечня объектов калькулирования, вида деятельности. Прямые затраты - это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов. Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на объект калькулирования. Они должны предварительно собираться на определенном счете и затем на основании специального расчета включаться в себестоимость изделия, работы, услуги и т.д.

4. По экономической роли в процессе производства затраты также делятся на основные и накладные. К основным относятся затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства (как правило, все прямые производственные затраты). Накладными считаются затраты на организацию, обслуживание производства, а также управленческие расходы.

5. По составу различают фактические и нормативные (плановые) затраты.

6. По участию в процессе производства затраты делят на производственные (расходы на продукт) и непроизводственные (расходы отчетного периода), к которым относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), а также с управлением организацией. Данная классификация имеет важное значение при выборе варианта калькулирования себестоимости продукции. При калькулировании полной себестоимости в конце отчетного периода в расчет себестоимости продукции (работ, услуг) могут включаться коммерческие и управленческие расходы. В случае калькулирования неполной себестоимости в конце отчетного периода при исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) коммерческие и управленческие расходы не учитываются. Он полностью относятся на финансовые результаты отчетного периода. Российские правила бухгалтерского учета предусматривают оба варианта калькулирования себестоимости продукции: как полной, гак и усеченной себестоимости. Так, согласно п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», «коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности».

Метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) представляет собой совокупность приемов документирования и отражения в учете производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции (работ, услуг), а также отнесения издержек на единицу продукции.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости чаще всего группируют по объектам учета затрат на производство, объектам калькулирования и оперативности учета и контроля затрат.

1. По объектам учета затрат в отечественной экономической литературе, как правило, выделяют следующие методы: позаказный и попередельный.

Непременным условием применения позаказного метода является система открытия производственных заказов. Под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий. После открытия заказа на изделие или работу вся первичная технологическая и учетная документация должна составляться с обязательным указанием кода (шифра) заказа. По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывается. Данный метод применяется на промышленных предприятиях с единичным или мелкосерийным типом производства. Его особенности:

• объектом учета затрат является отдельный производственный заказ (изделие, работы). При этом объект учета затрат, как правило, совпадает с объектом калькулирования;

• прямые затраты учитываются в разрезе статей калькуляции по отдельным производственным заказам, остальные затраты - в соответствии с базой распределения;

• фактическая себестоимость готовой продукции (работ) определяется, как правило, один раз после окончания выполнения заказа.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг применяется в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят несколько стадий обработки (переделов). Особенности метода:

• объектом учета затрат служит отдельная фаза производства (передел). Внутри передела затраты группируются по цехам и статьям;

• объектами калькулирования выступают виды продукции или полуфабрикаты;

• прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам или стадиям производства;

• фактическую себестоимость определяют ежемесячно.
Разновидностью попередельного метода является попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Он обычно применяется на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства (например, предприятия добывающих отраслей промышленности, электро- и теплостанции).

В зависимости от оперативности учета и контроля затрат на производство различают текущий и нормативный методы.

Текущий метод - метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости базируется на таких принципах, как:

• полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;

• учетная регистрация затрат в момент возникновения в процессе производства;

• локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объекта учета и носителям затрат;

• отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования:

• сравнение фактических показателей с плановыми.

Однако данный метод не позволяет оперативно обеспечивать управляющий персонал бухгалтерской информацией. Данные о стоимости изделий предоставляются лишь спустя известное время (до 1 месяца) по окончании периода, в течение которого выполнялся заказ.

Необходимой предпосылкой применения нормативного метода учета затрат и каль­кулирования себестоимости продукции является наличие соответствующей нормативной базы комплекса всех нормативов, смет и норм, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Нормативный метод позволяет, не дожидаясь полной обработки документов по фактическим расходам, иметь фактическую себестоимость изделий (как алгебраи­ческую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений), а также регулярно анализировать причины отклонений и выявлять их виновников.

Основные принципы нормативного метода:

• предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому
изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;

• ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

• учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

• установление и анализ причин и условий появления отклонений от норм по местам их появления;

• определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Описанные выше методы применяются не изолированно, поскольку каждый из них отражает учет затрат, но с разных позиций, рассматриваемых через классификационные признаки. Причем основным признаком является объект учета затрат. Следовательно, при позаказном или попередельном (попроцессном) методе затраты могут учитываться как текущим, так и нормативным методом.

В практике учета применяется множество способов распределения косвенных расходов между объектами. Базой для распределения могут служить время работы производственных рабочих (человеко-часы), заработная плата производственных рабочих, машино-часы, прямые затраты, стоимость основных материалов, объем произведенной продукции в натуральном выражении, сметные (нормативные) ставки.

При выборе способа распределения косвенных расходов необходимо руководствоваться следующим принципом: результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на данный вид продукции (работ, услуг), что оказывает влияние на достоверность определения ее себестоимости и в конечном итоге - на прибыль предприятия. Кроме того, выбранный способ должен соответствовать существующим в организации производственным (технологически) процессам, а также должен быть простым и нетрудоемким.

Для учета производственных затрат в бухгалтерском учете предусмотрены счета:

20«Основное производство»

21«Полуфабрикаты собственного производства»

23 «Вспомогательное производство»

25«Общепроизводственные расходы»

26«Общехозяйственные расходы»

28«Брак в производстве»

29«Обслуживающие производства и хозяйства»

Записи на счетах бухгалтерского учета в течение отчетного периода не всегда полно дают представление о понесенных затратах по экономическим элементам на определенный отрезок времени. В этой связи в управленческом учете имеется возможность отражать затраты предприятия на счетах экранах, что позволяет осуществлять связь с данными бухгалтерского финансового учета и получать информацию о величине затрат по элементам.

П

Счета 20, 23

Дебет	Кредит
Сальдо – стоимость незавершенного производства на начало периода
Фактически затраты на производство продукции за отчетный период	Стоимость возвратных отходов. Фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг)
Сальдо – стоимость незавершенного производства на конец периода (1+2х3)

Счета 20 и 23 – калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства.

Часть косвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитывается на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 2Общехозяйственные расходы».

Счет 25

Дебет	Кредит
Фактическая сумма общепроизводственных расходов за отчетный период	Списание части общепроизводственных расходов на исправление брака продукции
	Списание оставшейся части общепроизводственных расходов в себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) за отчетный период

На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства.

Счет 26

Дебет	Кредит
Фактическая сумма общехозяйственных расходов за отчетный период	Фактическая сумма общехозяйственных расходов, списанных в себестоимость конкретной продукции (работ, услуг)

На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятиям.

Для распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов составляются специальные ведомости распределения этих расходов.

Списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов может производиться и иным способом: непосредственно на счет 90 «Продажи». Данный метод списания не требует распределения расходов между объектами калькулирования.

Выбор того или иного способа списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов осуществляется предприятием самостоятельно и должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Себестоимость – стоимостная оценка текущих затрат природных, трудовых и денежных ресурсов на производство и реализацию продукции.

В себестоимость включаются затраты:

- связанные с предпринимательской деятельностью;

- которые относятся только к деятельности самого предприятия;

- связанные с производством и реализацией конкретного вида продукции;

- документально обоснованные;

- установленные законодательно государством.

Затраты включают в том отчетном периоде, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты.

Виды себестоимости: от оперативного формирования (фактическая, плановая); от полноты включения расходов (цеховая, производственная (общезаводская), полная (производственная + по реализации)); от объема продукции (единицы продукции, всего объема производства); от степени готовности продукции (валовой продукции, товарной продукции, реализованной продукции).

Методика расчета себестоимости зависит от степени готовности продукции:

Показатель	Формула
Затраты на производство	Материальные затраты + Амортизация + Оплата труда и отчисления в фонды + Прочие затраты
Себестоимость валовой продукции	Затраты на производство – Непроизводственные счета (затраты на капитальное строительство и капитальный ремонт своего предприятия, услуги транспорта сторонней организаций и непромышленных хозяйств своего предприятия, стоимость НИОКР, выполняемых для сторонней организаций) - Расходы будущих периодов
Производственная себестоимость товарной (готовой) продукции	Себестоимость валовой продукции – Изменение остатков незавершенного производства (прирост вычитывается, сокращение прибавляется)
Полная себестоимость товарной продукции	Производственная себестоимость + Внепроизводственные расходы (на упаковку, транспортировку, складские расходы, комиссионные сборы и др.)
Себестоимость реализованной продукции	Полная себестоимость + Коммерческие расходы (реклама, маркетинг) – Переходящие остатки нереализованной продукции

Данные о себестоимости продукции (работ, услуг) – основа для принятия решений по управлению предприятием.

Повышенные темпы роста себестоимости единицы продукции по сравнению с ростом отпускных цен на нее являются сигналом к пересмотру системы организации производства, модернизации технологий с целью снижения себестоимости.

Учет накладных расходов

Накладные расходы включают в себя расходы связанные с подготовкой. Обслуживанием и организацией производства.

Накладные расходы делят на общепроизводственные и общехозяйственные.

Общепроизводственные расходы связаны с процессом производства и подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховые расходы по управлению.

К первой группе данных расходов относят:

• амортизацию оборудования и транспортных средств;

• текущий уход и ремонт оборудования;

• энергетические затраты на оборудование;

• услуги вспомогательных производств по обслужива­нию оборудования;

• заработная плата и ЕСН с заработной платы рабочих, обслуживающих оборудование;

• прочие расходы, связанные с обслуживанием обору­дования.

Ко второй группе относят расходы:

• по подготовке и освоению производства;

• амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря;

• по производственному управлению;

• содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря;

• профориентация и подготовка кадров. Общехозяйственные расходы не связаны с процессом

производства и обусловлены функциями управления. К об­щехозяйственным расходам относят:

• административно-управленческие расходы;

• расходы по производственному управлению;

• расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью;

• расходы по управлению финансово-сбытовой дея­тельностью;

• оплата услуг, оказываемых внешними организация­ми;

• содержание и ремонт зданий общехозяйственного на­значения;

• расходы по набору и найму рабочей силы;

• налоги, сборы, платежи в соответствии с законодательством.

Накладные расходы подлежат распределению по структурным подразделениям и видам продукции, при этом влияют следующие этапы:

1. Распределение накладных расходов между подразделениями основных и обслуживающих производств;

2. Перераспределение накладных расходов обслуживаю производств по основным производственным подразделениям.

3. Расчет ставок распределения накладных расходов для каждого производственного подразделения. Ставками распределения накладных расходов могут быть нормированное шинное время, нормированное время ручных работ, изделий, заработная плата рабочих;

4. Распределение накладных расходов по видам продукции работ и услуг.

Распределение накладных расходов может осуществлять по-разному – расходы могут относиться к затратам текущего периода и полностью включаться в себестоимость реализованной продукции без распределения по видам продукции; Расходы могут распределяться по видам продукции пропорционально их производственной себестоимости.

Дата добавления: 2014-01-20