Особенности лизинга

Причиной широкого распространения лизинга является ряд его преимуществ перед обычной ссудой:

1. Лизинг предполагает 100%-ное кредитование и не требует немедленного начала платежей. При использовании обычного кредита для покупки имущества предприятие должно было бы около 15% стоимости покупки оплачивать за счет собственных средств. При лизинге контракт заключается на полную стоимость имущества. Арендные платежи обычно начинаются после поставки имущества арендатору, либо позже.

2. Гораздо проще получить контракт по лизингу, чем ссуду. Особенно это относится к мелким и средним предприятиям. Некоторые лизинговые компании даже не требуют от арендатора никаких дополнительных гарантий. Предполагается, что обеспечением сделки служит само оборудование. При невыполнении арендатором своих обязательств лизинговая компания сразу же забирает свое имущество.

3. Лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда. Ссуда всегда предлагает ограниченные сроки и размеры погашения. При лизинге арендатор может рассчитывать поступление своих доходов и выработать с арендодателем соответствующую, удобную для него схему финансирования.

4. Риск устаревания оборудования целиком ложится на арендодателя. Арендатор имеет возможность постоянного обновления своего парка оборудования.

5. В случае лизинга арендатор может использовать сразу гораздо больше производственных мощностей, чем при покупке. Временно высвобожденные благодаря лизингу деньги он может пустить на какие-либо другие цели.

Недостатками лизинга являются:

1. Если оборудование взято в финансовый лизинг и оно с течением времени устарело до окончания действия лизингового договора, то лизингополучатель продолжает платить арендные платежи до конца контракта.

2. При оперативном лизинге риск устаревшего оборудования ложится на арендодателя, который вынужден брать за это большую плату с лизингополучателя.

3. В случае выхода оборудования из строя, платежи производятся в установленные сроки, независимо от состояния оборудования.

Экономические отношения, вытекающие из договора лизинга (финансовой аренды), являются разновидностью арендных отношений и регулируются, прежде всего, гражданским кодексом РФ (ч. 11, ст. 665—670), а также Постановлением Правительства РФ «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности».

Статья 660 ГК РФ устанавливает, что объектами лизинга могут быть любые неупотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов.

Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику.

Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций изложен в приказе Министерства финансов РФ № 15 от 17.02.97 «Об отражении и бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

В соответствии с принципами бухгалтерского учета, имущество учитывается на балансе его собственника. Действующая нормативная база бухгалтерского учета предписывает экономическому субъекту вести на балансе учет имущества, принадлежащего ему на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления). Во всех остальных случаях, включая лизинг, учет арендованного имущества осуществлялся на балансе собственника, т. е. арендодателя, а арендатор должен был учитывать его на забалансовом счете 001.

Однако Постановление Правительства РФ № 752 от 27.06.90 «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в РФ» внесло принципиальные изменения во «Временное положение о лизинге», регулирующие вопрос постановки на баланс лизингового имущества. Лизингодателю и лизингополучателю дано право решать этот вопрос по согласованию сторон в соответствии с условиями договора лизинга. То есть в настоящее время лизинговое имущество может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Важно лишь зафиксировать оговоренное сторонами решение данного вопроса в лизинговом договоре.

Лизинговое имущество может быть передано на баланс лизингополучателя при непременном соблюдении следующего условия: срок, на который перелается имущество и лизинг, не может быть меньше, чем срок, за который на вышеуказанное имущество будет начислен 100 %-ый износ; при этом стоимость имущества для балансодержателя определяется как стоимость лизингового договора.

Таким образом, в балансе организации и в составе основных средств на счете 01 возможен учет имущества, ей не принадлежащего.

Прямым следствием вышеизложенного является возможность для лизингополучателя отражать на балансе по кредиту счёта 02 амортизацию ОС полученных по договору лизинга.

Кроме того, по соглашению сторон в договоре лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества с коэффициентом ускорения не выше 3.

Учетная политика лизингодателя и лизингополучателя должна раскрывать выбор условий постановки лизингового имущества на баланс и лизинговые платежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

Положение о лизинге устанавливает состав лизинговых платежей. В них включаются суммы:

ü Возмещающие стоимость лизингового имущества;

ü Выплачиваемые лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные для приобретения лизингового имущества;

ü Выплачиваемые за страхование лизингового имущества. Если оно было застраховано лизингодателем;

ü Комиссионного вознаграждения лизингодателю;

ü Иных затрат лизингодателя, предусмотренных договором лизинга.

Лизинговые платежи полностью включаются в расходы лизингополучателя, а доходом лизингодателя является разница между суммой лизинговых платежей, получаемых от лизингополучателя, и суммой, возмещающей стоимость лизингового имущества.

Для целей налогового учёта у лизингополучателя, определено, что лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам в соответствии с пунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. А выкупная цена предмета лизинга для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Бухгалтерский учёт лизинговых операций

Имущество составляющее предмет финансовой аренды (лизинга) может учитываться у двумя способами:

А) На балансе у лизингодателя.

В этом случае лизингодатель все затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражает записями по дебету счета 08 «Капитальные вложения».

ü Д – 08. К – 60, 76. – Отражены расходы по приобретению имущества для передачи в лизинг.

Затем на дату передачи лизингополучателю, имущество приходуется в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» в корреспонден­ции со счетом 08.

ü Д – 03. К – 08.4 – Принято к учету имущество для передачи в лизинг.

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03), производится равномерно по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Износ основных средств».

ü Д – 20. К – 02. – Отражена амортизация имущества, сданного в лизинг.

Начисление лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90.

ü Д – 62. К – 90.1. – Начислены лизинговые платежи в соответствии с условиями договора.

Дата добавления: 2014-01-20