Вопрос: Документальное оформление, аналитический и синтетический учёт поступления основных средств

Учёт ОС – это пообъектный учёт, поэтому важно определить инвентарный объект, являющийся единицей БУ ОС. Инвентарным объектом ОС является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивной обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определённой работы.

Для организации учёта и обеспечения контроля за сохранностью ОС каждому объекту ОС присваивается при принятии его к учёту соответствующий инвентарный номер, под которым данный объект числится до момента выбытия.

Любые хозяйственные операции, связанные с движением ОС должны оформляться оправдательными документами. Первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме.

К типовым формам первичных документов относятся:

1. акт (накладная) приёмки-передачи объекта ОС (ф. № ОС-1)

2. акт на внутреннее перемещение объектов ОС, а также передача их из запаса (ф. № ОС-2)

3. акт приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3)

4. акт на списание ОС (форма ОС-4)

5. акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а)

6. инвентарные карточки учета ОС (ф. № ОС-6) –основная форма аналитического учета объектов ОС

7. акт о приёмке оборудования (ф. № ОС-14)

8. актом о приёмке-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15)

9. акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16) и др.

В организации, имеющей небольшое количество объектов ОС, пообъектный учёт рекомендуется осуществлять в инвентарной книге. Показатели в книге могут быть такими же, что и в инвентарных карточках. Заполнение инвентарных карточек (книги) производится на основании накладной приёмки-передачи ОС, технических паспортов и др. документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов ОС.

На каждый объект составляется отдельный акт, но если ОС однотипны, одинаковы по стоимости и приняты одновременно, то может быть составлен общий акт. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту.

В инвентарных карточках (ф. № ОС–6) должны быть приведены основные данные по объекту ОС, указаны документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, принятый по объекту, способ начисления амортизации, норма амортизации и индивидуальные особенности объекта.

Счёт 01 «ОС» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности ОС, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. Счёт 02 «Амортизация ОС» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС.

Корреспонденция счётов по учёту поступления основных средств:

1.Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 75 «Расчёты с учредителями»

Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

2. Приобретенные организацией за плату ОС, не требующие монтажа, учитываются на счёте 08,который предназначен для обобщения информации об инвестициях организации в ОС, НМА, а также затратах предприятия по формированию продуктивного и рабочего скота.

ОС, не требующие монтажа, приобретённые организацией за плату отражают проводкой:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Уплаченный налог на добавленную стоимость принимается на учёт:

Д-т 19 «НДС по приобретённым ценностям» К-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Расходы по доставке и установке приобретённых основных средств отражают в учёте:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 23 «Вспомогательные производства», 70, 69 и т. д.

Основное средство введено в эксплуатацию: Д-т 01 К-т 08

3. Приобретение оборудования, требующего монтажа, учитывается на счёте 07 «Оборудование к установке». Дебетовое сальдо отражает фактические затраты на имеющееся в наличии оборудование, не сданное в монтаж или к монтажу которого не приступили; оборот по дебету – фактические затраты на вновь приобретённые объекты, требующие монтажа; оборот по кредиту – списание фактической себестоимости оборудования, монтаж которого начат.

Поступление объектов, требующих монтажа отражается:

Д-т 07 «Оборудование к установке» К-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Списание стоимости оборудования, сданного в монтаж, отражается:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 07 «Оборудование к установке».

Оплата под/отч. лицами расходов, связанных с доставкой и хранением оборудования требующего монтажа:

Д-т 07 «Оборудование к установке» К-т 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Основное средство введено в эксплуатацию: Д-т 01 К-т 08

4. Строительство объектов основных средств подрядным способом.

Перечисление аванса подрядной организации:

Д-т 60 субсчет 2 «Авансы выданные» К-т 51 «Расчётные счета.

Оплата счетов подрядчиков за выполненные работы:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 субсчет 1 «Расчеты в рублях»

Зачёт ранее выданного аванса:

Д-т 60 субсчет 1 К-т 60 субсчет 2.

Основное средство введено в эксплуатацию: Д-т 01 К-т 08

5. Строительство объектов основных средств хозяйственным способом осуществляется силами самой организации, и учет ведется на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Израсходованные строительные материалы списываются:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 10 «Материалы».

Оказание услуг сторонних строительных организаций отражается:

Д-т 08«Вложения во внеоборотные активы» К-т 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Начисленная сумма по оплате труда персоналу, занятому в строительстве, отражается:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Основное средство введено в эксплуатацию: Д-т 01 К-т 08

6. Безвозмездное поступление основных средств отражается следующими записями:

Оприходованы безвозмездно поступившие ОС по первоначальной стоимости:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 98 «Доходы будущих периодов».

Отражены расходы по доставке безвозмездно поступивших ОС:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Ввод в эксплуатацию безвозмездно поступивших ОС: Д-т 01 К-т 08

Д-т 20,23,25 К-т 02 «Амортизация ОС» в сумме нач. амортизации проводим списание: Д-т 98 К-т 91

7. Инвентаризация ОС: Д-т 01 К-т 91 –приняты к БУ ОС, выявленные в результате инвентаризации.

8. Переоценка объектов ОС:

Д-т 01 К-т 83 –увеличение первоначальной стоимости ОС в результате переоценки.

Д-т 83 К-т 02 -индексация суммы износа в результате переоценки ОС (при увеличении стоимости ОС).

Д-т 83 К-т 01 -уменьшение стоимости ОС в результате переоценки.

Д-т 02 К-т 83 -индексация суммы износа в результате переоценки ОС (при уменьшении стоимости ОС).

Переоценка может быть по коэффициентам установленным правительством.

Стоимость ОС, по которой они приняты к БУ, не подлежит изменению кроме случаев, установленных в ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости ОС допускается в случаях

- достройки

- дооборудования

- реконструкции

- частичной ликвидации соответствующих объектов.

Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости ОС относится на добавочный капитал организации. При этом затраты организации, отражённые на счёте 08 по окончанию достройки, дооборудования, реконструкции объекта ОС списываются на Д 01.

Корреспонденция счетов по учёту выбытия ОС.

Для отражения процесса выбытия ОС в организации используют отдельный субсчёт 3 «Выбытие ОС» к счёту 01, в Д-т которого относится первоначальная стоимость выбывающего объекта, в К-т – сумма накопленной амортизации с последующим списанием остаточной стоимости объектов ОС с указанного субсчёта на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

20 Вопрос: Виды ремонта, способы проведения, документальное оформление и методы учёта затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств.

Восстановление ОС в соответствии с Положением «Учёт ОС» ПБУ 6/01 осуществляется посредством ремонта. Ремонт ОС необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведённый ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы ОС. Цель ремонта – уменьшить износ ОС, частично восстановить те качества, которые они потеряли в процессе эксплуатации. Ремонт ОС рекомендуется проводить в соответствии с планом, который должен формироваться по видам ОС, подлежащих ремонту в денежном выражении. Составляется смета на проведение ремонта.

На основании дефектной ведомости производится расход материалов на ремонт.

На практике ремонтные работы организуются и производятся подрядным и хозяйственным способами.

Подрядный способ состоит в том, что для производства ремонтных работ привлекаются специальные ремонтные организации. Хозяйственный способ предполагает осуществление ремонтных работ силами и средствами структурных подразделений организации, находящихся на отдельных балансах.

БУ затрат на ремонт зависит от того, кто выполняет указанную работу.

При подрядном способе любые работы осуществляет подрядная или другая строительная организация, а организация, пользующаяся их услугами должна только перечислить соответствующие суммы за выполненный объём работ. При этом предъявленные к оплате и акцептованные заказчиком счёта за выполненный ремонт отражается в БУ записью: Д23 – К60, Д19 – К60 (это ремонт), Д20, 25, 26 – К23

При хозяйственном способе производимые затраты формируются в соответствующих первичных документах по учёту операций отпуска, расхода ТМЦ, расходов на оплату труда и т.д.

БУ организуется аналогично учёту затрат на производство продукции (работ, услуг). В этом случае фактические затраты на ремонт целесообразно предварительно собирать на специальном счёте 23 «Вспомогательное производство» или сразу списывать на счёта учёта издержек производства в корреспонденции с К счетов 10, 69, 70, 68 и т.д.

По завершённым работам затраты списываются на счетах учёта затрат в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта ОС.

По объёму и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты ОС. Они отличаются сложностью, объёмом и сроками выполнения. Источники затрат для них едины: или за счёт издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг в момент производства работ или за счёт специально создаваемого резерва на ремонт.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт ОС в издержки производства или обращения отчётного периода иногда организации создают ремонтный фонд. Для учёта ремонтного фонда открывается субсчёт «Ремонтный фонд» по пассивному счёту 96 «Резервы предстоящих расходов».

Такой резерв обычно формируется путём ежемесячного отчисления в пределах годовой предполагаемой сметы затрат на ремонт. В БУ указанная операция отражается по Д счетов учёта издержек в производство и по К 96 «Резервы предстоящих расходов». При этом фактические затраты на ремонт должны учитываться на отдельном счёте.

Д20, 23, 25, 26, 44, 29 – К96 – начисленный резерв на осуществление ремонтных работ.

Д96 – К10, 23, 70, 69, 68, 76 и т.д. – осуществлены затраты по ремонту ОС за счёт резерва.

Затраты по ремонту ОС признаны в качестве расходов будущих периодов.

Д97 - К10, 23, 70, 69, 76, 68 и т.д. (97 «Расходы будущих периодов)

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объёмом указанных работ происходит в следующем за отчётным году, остаток резерва на ремонт ОС сторнируется по окончании ремонта, излишне начисленная сумма относится на фин. результаты отчётного периода счёт 99 «Прибыли и убытки».

Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования условиям работы организации периодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным смет, расчётов и т. п. и при необходимости корректируются.

Объекты ОС после окончания ремонта принимаются по акту приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма С-3)

Затраты на ремонт основных средств необходимо, как и амортизацию, учитывать как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.

В соответствии с пунктом 260 и пунктом 324 главы 25 НК РФ в 2002 году в целях налогообложения предприятия могут относить на расходы затраты на формирование резерва на ремонт ОС. Для целей налогообложения расходы на ремонт ОС признаются в размере фактически произведенных затрат в отчетном (налоговом) периоде, когда они были осуществлены.

Первоначальная стоимость выполненных и сданных работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим качественным улучшениям (отделимым и неотделимым)ОС формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов ОС". Увеличение первоначальной стоимости основных средств на сумму фактических затрат законченных и сданных работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим улучшениям этих средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08, субсчет "Строительство объектов ОС".

Дата добавления: 2014-01-20