Элементы метода бухгалтерского учета и их взаимосвязь

Классификация имущества организации по источникам образования

Классификация имущества организации по составу и функциональной роли в процессе воспроизводства

По составу имущество организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (обо­ротный капитал). Рисунок 1 иллюстрирует классификацию имуще­ства организации по составу.

Внеоборотные активы (основной капитал) – это активы, полез­ные свойства которых предполагается использовать в финансово-хо­зяйственной деятельности организации в течение длительного пери­ода времени (более одного года).

К внеоборотным активам относят: основные средства; нематери­альные активы; вложения во внеоборотные активы; долгосрочные финансовые вложения.

Рис. 1. Классификация имущества организации по составу

Основные средства – это часть средств труда, предназначенных для использования в производстве продукции, при выполнении ра­бот или оказании услуг, а также для управленческих нужд организа­ции в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного никла, если он пре­вышает 12 месяцев.

В качестве объектов основных средств могут выступать здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерите­льные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная тех­ника, транспортные средства, инструмент, производственный и хо­зяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты. Кроме того, в составе основных средств учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); ка­питальные вложения в арендованные объекты основных средств; зе­мельные участки, объекты природопользования (вода, недра и дру­гие природные ресурсы).

В отдельную группу выделяются объекты основных средств, предназначенные исключительно для предоставления третьим лицам за плату во временное владение и пользование или во временное по­льзование с целью получения дохода. Такие объекты получили на­звание доходных вложений в материальные ценности. К ним относят­ся объекты основных средств, приобретенные организацией с целью сдачи в аренду, лизинг или прокат.

Отличительной чертой объектов основных средств является то, что они длительное время используются в хозяйственной деятельно­сти организации, не изменяя своей первоначальной формы, и посте­пенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений.

Нематериальные активы – это вид внеоборотных активов, не имеющий материально-вещественной (физической) структуры, оформленный в установленном действующим законодательством по­рядке и используемый в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организа­ции в течение длительного времени, т. е. срока полезного использо­вания продолжительностью свыше 12 месяцев или обычною опера­ционного цикла, если он превышает 12. месяцев.

К нематериальным активам относятся:

– исключительное право патентообладателя на изобретение, про­мышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы дан­ных; имущественное право автора или иного правообладателя на то­пологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места проис­хождения товаров;

– деловая репутация организации (разница между продажной стои­мостью организации и стоимостью всех активов и обязательств орга­низации по данным бухгалтерского учета на дату ее приобретения);

Отличительной чертой объектов нематериальных активов явля­ется то, что они длительное время используются в хозяйственной де­ятельности организации и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений, а также отсутствие у них материально-вещественной структуры.

Вложения во внеоборотные активы – это затраты организации на создание и приобретение активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи. Эти вложения свя­заны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизвод­ственной сферы; с приобретением зданий, сооружений, оборудова­ния, транспортных средств и других объектов основных средств или их частей; с приобретением и созданием активов нематериального характера.

Отличительной особенностью данного вида активов является то, что объекты учитываются в составе вложений во внеоборотные акти­вы только до момента ввода в эксплуатацию, после чего в зависимо­сти от их назначения включаются в состав основных средств или не­материальных активов.

Долгосрочные финансовые вложения – это инвестиции организа­ции в ценные бумаги и в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы с целью получения дохода или конт­роля над деятельностью других хозяйствующих субъектов на срок более года.

К долгосрочным финансовым вложениям относятся: государст­венные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других ор­ганизаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, вексе­ля); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предо­ставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кре­дитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и др.

Оборотные активы (оборотный капитал)

Оборотные активы (оборотный капитал) – это активы, исполь­зование которых осуществляется в рамках одного воспроизводствен­ного цикла либо в течение относительно короткого периода време­ни, как правило, не более одного года.

Оборотные активы включают в себя материально-производст­венные запасы; незавершенное производство; расходы будущих пе­риодов; средства в расчетах; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства.

Материально-производственные запасы – это активы организа­ции, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при произ­водстве продукции, предназначенной для продажи (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации или приобретенные для продажи.

В состав материально-производственных запасов включаются: основные сырье и материалы, вспомогательные материалы, покуп­ные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и дета­ли, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, строитель­ные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, гото­вая продукция, товары, товары отгруженные и др.

Основные сырье и материалы – это часть материально-производ­ственных запасов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образующих ее основу или являющихся необходимыми компонента­ми при ее изготовлении (древесина в деревообрабатывающем произ­водстве, металлопрокат в автомобилестроении и т. д.). При этом под сырьем понимают продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности, а под материалами – продукцию обраба­тывающих отраслей.

Вспомогательные материалы – это часть материально-производ­ственных запасов, участвующих в производстве продукции или по­требляемых для хозяйственных нужд, технических целей, для содей­ствия производственному процессу (красители в текстильной про­мышленности, смазочные материалы для поддержания в рабочем состоянии оборудования и т. д.).

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали – это часть материально-производственных запасов, при­обретаемых для комплектования выпускаемой продукции или строи­тельства, которые требуют затрат по их обработке или сборке (при­обретаемые на стороне шины в автомобилестроении, компрессоры для холодильного оборудования и т. д.).

Топливо – это часть материально-производственных запасов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, техноло­гических нужд производства, выработки энергии и отопления, твер­дое (уголь, торф, дрова и др.) и другое топливо (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и т. д.)- Топливо относится к вспомогате­льным материалам, однако ввиду высокого удельного веса в себесто­имости продукции этот элемент, как правило, выделяют в отдельный объект бухгалтерского наблюдения.

Тара и тарные материалы – это часть материально-производст­венных запасов, используемых для хранения, упаковки, транспорти­ровки продукции и других видов активов (ящики, коробки, бочки и т. д.), а также материалы и детали, предназначенные для изготов­ления тары и ее ремонта.

Запасные части – это часть материально-производственных за­пасов, предназначенных для проведения ремонтов, замены изно­шенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильные шины в запасе и обороте.

Строительные материалы – это часть материально-производст­венных запасов, используемых непосредственно в процессе строите­льных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооруже­ний, строительные конструкции и детали, а также другие материаль­ные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые ве­щества и т. д.).

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть материально-производственных запасов, используемых в качестве средств труда в течение непродолжительного периода времени, т.е. срока продолжительностью менее 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Готовая продукция — это часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи и представляющих со­бой конечный результат производственного цикла, т. е. активы, за­конченные обработкой (комплектацией), технические и качествен­ные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодате­льством.

Товары – это часть материально-производственных запасов, при­обретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Товары отгруженные – это готовая продукция и товары, отгру­женные покупателям, выручка от продажи которых не может быть признана в бухгалтерском учете на момент отгрузки. Как правило, это происходит при возникновении двух ситуаций:

– если в договоре купли-продажи установлено, что право собст­венности на отгруженные товары переходит к покупателю после вы­полнения какого-либо условия (например, после оплаты) и это усло­вие на момент отгрузки не выполнено;

– если товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, агентскому договору) и товары посредни­ком не проданы.

Незавершенное производство – это предметы труда, вступившие в производственный процесс и находящиеся в процессе обработки или сборки, а также полуфабрикаты собственного изготовления, не прошедшие всех стадий обработки, предусмотренных техноло­гическим процессом (например, в швейной промышленности на фабрике пошива женской одежды в качестве незавершенного про­изводства могут выступать раскроенные элементы костюма). По своей сути незавершенное производство близко к материально-производственным запасам, однако его обычно выделяют в отде­льную группу.

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные органи­зацией в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам и подлежащие равномерному включению в теку­щие затраты в течение периода, к которому они относятся. Напри­мер, расходы по договору страхования имущества организации, за­ключенному на длительный период времени. Страховая премия (сумма, уплачиваемая по договору страхования страховой организа­ции) обычно перечисляется в форме разового платежа и подлежит учету в составе расходов будущих периодов с дальнейшим распреде­лением и равномерным включением в состав текущих расходов орга­низации в течение срока действия договора страхования.

Кроме того, к расходам будущих периодов относят: расходы на ремонт основных средств; подготовительные работы в сезонных от­раслях промышленности; затраты на приобретение лицензий и разрешений на осуществление определенных видов деятельности, а также сертификацию продукции; плату за неисключительное право по­льзования чужими объектами интеллектуальной собственности, (компьютерными программами, информационными базами и т. п.), которая производится в виде фиксированного разового платежа или единовременно выплачиваемого авторского (лицензионного) вознаграждения, и др.

Средства в расчетах – это задолженность юридических и физи­ческих лиц перед организацией. При этом лица, имеющие денежную или имущественную задолженность перед организацией, называются дебиторами, а возникающая в этом случае задолженность – дебитор­ской задолженностью.

Дебиторская задолженность может возникать в случаях задол­женности покупателей за отгруженную продукцию, перечисления поставщикам организации авансовых платежей под будущие постав­ки, выдачи подотчетным лицам денежных средств в качестве аванса на хозяйственные и иные нужды, невнесения учредителями органи­зации вкладов в уставный (складочный) капитал, переплаты по на­логовым и неналоговым платежам в бюджет и т. д.

Краткосрочные финансовые вложения – это инвестиции организации в ценные бумаги и в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы с целью получения дохода или конт­роля за деятельностью других хозяйствующих субъектов на срок ме­нее года. Это преимущественно высоколиквидные (быстрореализуе­мые) пенные бумаги и краткосрочные займы.

Денежные средства – это финансовые средства организации, на­ходящиеся в банке на расчетных, валютных и специальных счетах, наличные деньги в кассе и в пути, денежные документы.

Организация имеет право открывать неограниченное число сче­тов для проведения расчетных операций, как на территории Россий­ской Федерации, так и за ее пределами. Главная часть расчетов с по­ставщиками, покупателями и другими дебиторами и кредиторами производится организацией в безналичной форме через расчетные, валютные и специальные счета. Ограничения устанавливаются в основном для осуществления расчетов в иностранной валюте в соответствии с требованиями валютного законодательства и для прове­дения операций с наличными денежными средствами.

При расчетах наличными денежными средствами между юриди­ческими и физическими лицами, выступающими в роли индивидуа­льных предпринимателей, вводятся определенные ограничения на размер платежа и порядок осуществления расчетов. В настоящее время такие расчеты осуществляются, как правило, с применением контрольно-кассовых машин, а размер платежа не может превышать 100 тыс. руб. в рамках одного договора. Кроме того, для более эф­фективного использования наличных денежных средств в организа­ции по согласованию с уполномоченным банком устанавливается лимит остатка денежных средств, в пределах которого организациям разрешается хранить наличные денежные средства в кассе. Всю сверхлимитную кассовую наличность необходимо сдавать в банк для зачисления на счет организации.

Денежные средства в пути – это денежные средства, принадле­жащие организации, но еще не зачисленные на ее расчетный счет или еще не поступившие в кассу организации. Такая ситуация возможна, например, при сдаче наличной торговой выручки ин­кассаторам. Денежные средства будут считаться находящимися в пути с момента их передачи инкассаторам до момента зачисле­ния на расчетный счет организации. В отдаленных районах, где расстояния между организациями и банками значительны, время нахождения денежных средств в пути может занимать несколько дней.

Денежные документы – это документы с зафиксированной на них номинальной стоимостью, дающие право их владельцу полу­чить указанную на них сумму. К денежным документам относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиа - и железнодорожные билеты, путевки на лечение и отдых, талоны на нефтепродукты (бензин), единые и проездные билеты и др. Как правило, денежные документы испо­льзуются не сразу, а через некоторое время; они могут быть прода­ны другому лицу или возвращены обратно продавцу; на денежном Документе услуга или товарно-материальные ценности указываются ^в количественном выражении; денежные документы хранятся в кассе организации.

По функциональной роли в процессе воспроизводства имущество ор­ганизации подразделяют на три группы: средства в сфере производ­ства; средства в сфере обращения; средства во внепроизводственной сфере (рис. 2).

Средства в сфере производства включают в себя средства труда и предметы труда.

Средства труда – это совокупность средств производства, при помощи которых люди воздействуют на предметы труда, видоизме­няя их в соответствии со своими целями и потребностями, при этом не меняющих своей первоначальной формы и свойств. Средства тру­да неоднократно обслуживают производственный цикл, перенося свою стоимость на произведенную продукцию (работы, услуги) час­тями в зависимости от сроков полезного использования посредством амортизационных отчислений.

К средствам труда относят объекты основных средств и немате­риальных активов, используемые непосредственно в процессе про­изводства. Например, станки цехов основного производства, исклю­чительное право организации на полезную модель и т. д.

Рис. 2. Классификация имущества организации по функциональной роли в процессе воспроизводства

Предметы труда – это продукты труда или природного проис­хождения, подвергающиеся воздействию человека в процессе произ­водства. Предметы труда участвуют в процессе производства один раз и полностью переносят свою стоимость на произведенную про­дукцию (работы, услуги).

К предметам труда относятся основные сырье и материалы, вспомогательные материалы, полуфабрикаты, топливо, незавершен­ное производство и т. д.

Средства в сфере обращения включают в себя основные средства, используемые в сфере обращения (например, оборудование склада готовой продукции и отдела продаж), предметы обращения, денеж­ные средства, краткосрочные и быстрореализуемые финансовые вложения, а также средства в расчетах.

Предметы обращения – это конечные продукты производствен­ного процесса, предназначенные для продажи. К ним относят гото­вую продукцию и товары, в том числе отгруженные, выручка по ко­торым по тем или иным причинам не может быть признана в бухгал­терском учете на момент отгрузки.

Средства во внепроизводственной сфере предназначены для созда­ния благоприятных условий, направленных на воспроизводство ра­бочей силы.

Имущество во внепроизводственной сфере представлено основ­ными и оборотными средствами жилищно-коммунального хозяйст­ва, детских, оздоровительных, лечебных учреждений и т. д., напри­мер: здание детского сада, медикаменты, спортивный инвентарь, оборудование кабинета стоматолога.

Имущество организации может формироваться за счет различ­ных источников. В зависимости от процедуры их образования источ­ники имущества подразделяются на две группы: собственные источ­ники имущества организации (собственный капитал); привлеченные Источники имущества организации (привлеченный капитал). Рисунок 3 иллюстрирует классификацию имущества организации по источникам образования.

Рис. 3. Классификация имущества организации по источникам образования

Собственные источники образования имущества организации

Собственные источники образования имущества организации (соб­ственный капитал) – это средства, принадлежащие организации на праве собственности и используемые для формирования отдельных видов активов. Отличительной чертой собственного капитала явля­ется то, что он не подлежит возврату учредителям в процессе осуще­ствления организацией финансово-хозяйственной деятельности и используется ею на постоянной основе. Распределение средств собственного капитала организации между учредителями осуществ­ляется при ее ликвидации. В этом случае после удовлетворения тре­бований всех кредиторов оставшееся имущество передается учреди­телям организации в соответствии с их долей в уставном капитале, количеством принадлежащих им акций и т. д.

В составе собственного капитала организации выделяют: устав­ный капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспреде­ленную прибыль; резервы предстоящих расходов; оценочные резер­вы; амортизационный фонд; целевое финансирование.

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов, вложенных учредителями (участниками, собственниками) в имущест­во организации на этапе ее создания для обеспечения финансово-хо­зяйственной деятельности. За счет средств уставного капитала орга­низация на начальном этапе своего развития создает материально-техническую базу, необходимую для нормального функционирования.

В зависимости от организационно-правовой формы создаваемого хозяйствующего субъекта уставный капитал может выступать в виде:

1) уставного капитала, формируемого в акционерных обществах и обществах с ограниченной или дополнительной ответственностью;

2) уставного фонда, образуемого в государственных и муниципальных унитарных предприятиях;

3) складочного капитала, характерного для хозяйственных товариществ, создаваемых в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества);

4) паевого фонда, складывающегося из паевых взносов членов производственного кооператива.

Размер уставного капитала должен соответствовать величине, указанной в учредительных документах организации. При этом ве­личина уставного капитала организации является относительно по­стоянной. В процессе финансово-хозяйственной деятельности орга­низация может принять решение об увеличении или уменьшении уставного капитала и внести соответствующие изменения в учреди­тельные документы. Однако на практике хозяйствующие субъекты стараются этого избежать, т. к. корректировка учредительных доку­ментов требует совершения определенных юридических действий, связанных с регистрацией таких изменений в Едином государствен­ном реестре юридических лиц, что является достаточно трудоемким процессом. Уменьшение уставного капитала может произойти и не­зависимо от воли учредителей, например в результате неудовлетво­рительных результатов финансово-хозяйственной деятельности ор­ганизации, повлекших уменьшение величины чистых активов.

В качестве учредителей организации, формирующих уставный капитал, могут выступать как юридические, так и физические лица. Вклады участников могут быть внесены в форме денежных средств, объектов основных средств, нематериальных активов и других мате­риальных ценностей.

Добавочный капитал представляет собой часть собственного ка­питала организации, формируемого за счет следующих источников:

–дооценки объектов основных средств при проведении их пере­оценки;

– эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости выпущенных акций над рыночной стоимостью размещен­ных акций за минусом издержек, связанных с продажей этих акций;

– положительных курсовых разниц, образовавшихся при формиро­вании уставного капитала.

Средства добавочного капитала организацией, как правило, не используются, за редким исключением. Например, средства доба­вочного капитала могут быть направлены организацией на увеличе­ние уставного капитала при условии принятия соответствующего ре­шения участниками юридического лица.

Резервный капитал (фонд ) – это часть собственного капитала, выделяемая по решению руководства организации из ее прибыли и используемая в строго определенных целях.

В обязательном порядке резервный капитал образуют кредитные потребительские кооперативы граждан, сельскохозяйственные ко­оперативы и акционерные общества.

Кредитный потребительский кооператив граждан формирует ре­зервный фонд для покрытия непредвиденных расходов в размере, утвержденном общим собранием членов кооператива.

Резервный фонд в сельскохозяйственном кооперативе является неделимым, а его размер должен составлять не менее 10 % от паево­го фонда кооператива. Порядок формирования и использования ре­зервного фонда устанавливается уставом кооператива. Средства ре­зерва могут быть использованы на покрытие убытков.

В акционерных обществах размер резервного фонда определяет­ся уставом и не может быть менее 5 % от его уставного капитала. Ре­зервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчисле­ний, составляющих не менее 5 % от чистой прибыли, до достижения им установленного размера. Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсут­ствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

По своему усмотрению резервный капитал могут создавать и другие организации.

Нераспределенная прибыль является основным источником на­копления имущества и представляет собой капитал, остающийся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов, отчис­лений, обязательных платежей в бюджет, предусмотренных действующим законодательством, а также после выплаты части прибыли собственникам и погашения убытков прошлых лет.

Нераспределенная прибыль накапливается организацией с мо­мента ее создания и складывается из нераспределенной прибыли прошлых лет и нераспределенной прибыли отчетного года.

Нераспределенная прибыль прошлых лет – это сумма нераспреде­ленной прибыли, накопленная за весь период финансово-хозяйст­венной деятельности организации.

Нераспределенная прибыль отчетного года – это часть чистой при­были, которая не была распределена организацией в отчетном году и которая предназначена для капитализации, т. е. для реинвестирова­ния в производство на его дальнейшее развитие, расширение или об­новление, а также для финансирования отдельных видов расходов, со­став которых утвержден собственниками организации (например, бла­готворительность, создание дополнительного премиального фонда, проведение корпоративных развлекательных мероприятий и т. д.).

Чистая прибыль – это часть балансовой прибыли организации, остающаяся в ее распоряжении после уплаты налогов, сборов, от­числений, обязательных платежей в бюджет.

Балансовая прибыль – это суммарная прибыль организации за определенный период времени, полученная от всех видов ее произ­водственной и непроизводственной деятельности и зафиксирован­ная в ее бухгалтерском балансе.

Балансовая прибыль организации складывается из финансового результата от реализации готовой продукции (работ, услуг), от опе­раций, связанных с выбытием основных средств, от реализации иных материальных ценностей и прочих активов (нематериальных активов, ценных бумаг и т. д.), а также включает прочие доходы, уменьшенные на сумму соответствующих расходов.

В случае неэффективной работы организации, а также вследст­вие непредвиденных форс-мажорных обстоятельств (стихийных бед­ствий, наводнений, пожаров, краж и т. д.) возникает убыток, кото­рый образуется в результате превышения суммы расходов над сум­мой доходов.

Резервы предстоящих расходов – это резервы, создаваемые орга­низацией в целях равномерного включения определенных расходов в затраты отчетного периода. Резервы предстоящих расходов могут создаваться:

– на предстоящую оплату отпусков (включая платежи на социаль­ное страхование и обеспечение) работникам организации;

– на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

– на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;

– на ремонт основных средств;

– на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

– на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Целью создания таких резервов является избежание резких коле­баний себестоимости продукции (работ, услуг) всвязи с единовременным списанием крупных расходов. При этом формирование ука­занных резервов является правом, а не обязанностью организации.

Оценочные резервы – это резервы, создаваемые организацией для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского наблюдения. Выделяют резервы под снижение стоимости материальных ценно­стей, резервы под обесценение финансовых вложений и резервы по сомнительным долгам.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей – это резервы, создаваемые в случае отклонения стоимости сырья, матери­алов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и других средств в обороте, сформированной в бухгалтер­ском учете, от рыночной стоимости этих ценностей с целью уточне­ния их оценки и доведения ее до реальной величины.

Резервы под обесценение финансовых вложений – это резервы, со­здаваемые в случае отклонения стоимости финансовых вложений, по которой они числятся в бухгалтерском учете, от их расчетной сто­имости, определяемой исходя из величины экономической выгоды, которую организация надеется получить от данных финансовых вло­жений, с целью уточнения их оценки и доведения ее до реальной ве­личины. Резервы под обесценение финансовых вложений создают организации, имеющие на балансе финансовые вложения, которые не котируются на фондовой бирже.

Резервы по сомнительным долгам – это резервы, создаваемые орга­низацией по дебиторской задолженности, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гаран­тиями (залогом, поручительством или банковской гарантией), с целью покрытия в будущем убытков от списания нереальной ко взысканию дебиторской задолженности.

Амортизационный фонд – это фонд воспроизводства основного капитала организации (объектов основных средств и нематериаль­ных активов). Он образуется за счет регулярных амортизационных отчислений, а на его размер влияют нормы амортизации, методы стоимостной оценки основного капитала, структура капитала и т. д.

Амортизационный фонд применяется для финансирования про­стого и расширенного воспроизводства основного капитала и имеет двойную экономическую основу, т. е. одновременное обслуживание процессов возмещения износа основного капитала и его расширен­ное воспроизводство. В связи с тем, что замена средств труда пред­полагается после истечения их срока полезного использования, ор­ганизация получает возможность за счет средств амортизационного фонда приобретать новые их виды, равные по стоимости, но более эффективные и современные. Отдельные организации способны за счет средств амортизационного фонда обеспечивать регулярное об­новление основных производственных фондов и осуществлять на­копление основного капитала.

Целевое финансирование – средства, полученные на безвозвратной основе для осуществления мероприятий целевого назначения от юриди­ческих ифизических лиц, а также в виде государственной помощи в форме субвенций (бюджетные средства, предоставляемые на осуществ­ление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозврат­ной основе) и субсидии (бюджетные средства, предоставляемые на усло­виях долевого финансирования целевых расходов).

Целевое финансирование в форме бюджетного кредитования отно­сится к привлеченным источникам имущества организации, поскольку осуществляется на возвратной и возмездной основах. Кроме того, в ка­честве привлеченного источника имущества организации выступают средства целевого финансирования, использованные не по назначению или не использованные вообще, так как в этом случае они подлежат возврату субъекту, осуществившему финансирование.

При недостаточности собственных источников образования иму­щества организации привлекают капитал на стороне.

Привлеченные источники образования имущества организации

Привлеченные источники образования имущества организации (привлеченный капитал) – это средства, привлекаемые для финанси­рования организации на возвратной основе.

В результате такого привлечения у организации возникают обяза­тельства перед третьими лицами, в роли которых могут выступать как юридические, так и физические лица. При этом лица, имеющие поотношению к организации права требования по денежным и иным обязательствам, называются кредиторами, а возникающие вэтом случае обязательства – кредиторской задолженностью.

Источники формирования привлеченного капитала в зависимо­сти от срока погашения обязательств можно разделить на долгосроч­ные и краткосрочные. К долгосрочным относятся те привлеченные источники, срок погашения которых превышает 12 месяцев, к крат­косрочным – обязанность погасить которые наступает в период до 12 месяцев.

В составе привлеченного капитала организации выделяются:

– предоставленные организации займы и кредиты;

– кредиторская задолженность;

– обязательства по распределению.

Займы и кредиты. Заем представляет собой денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, полученные организацией от заимодавца (юридического или физического лица) на возмездной или безвозмездной (беспроцентной) основе и подле­жащие возврату.

Разновидностью займа является кредит, который представляет собой денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, получаемые в процессе кредитования на условиях сроч­ности, возвратности и платности, в результате чего между сторонами возникают кредитные отношения. Основными разновидностями кредита являются банковский, бюджетный, товарный и коммерче­ский кредиты.

Банковский кредит – это денежные средства, полученные в про­цессе кредитования от банка или иной кредитной организации на условиях срочности, возвратности и платности. От займа банковский кредит отличает субъектный состав (в роли кредитора может высту­пать только банк или иная кредитная организация), предмет договора (предметом кредитного договора могут быть только денежные средст­ва), а кроме того, банковский кредит всегда является возмездным.

Бюджетный кредит – форма финансирования бюджетных расхо­дов, которая предусматривает предоставление средств на возвратной и возмездной основах. В отличие от обычного кредита он предостав­ляется не кредитными организациями, а публично-правовыми обра­зованиями (Российской Федерацией, ее субъектами, муниципальны­ми образованиями) за счет средств соответствующего бюджета. Бюд­жетный кредит всегда носит не только возмездный, но и строго целевой характер. В качестве исключения государственным и муни­ципальным унитарным предприятиям бюджетные кредиты могут предоставляться на беспроцентной основе.

Товарный кредит – это вещи, определенные родовыми признака­ми, полученные организацией в процессе кредитования на условиях возвратности. Товарный кредит может предоставляться как на воз­мездной, так и на безвозмездной (беспроцентной) основе. В отличие от банковского кредита он может предоставляться любыми юриди­ческими и физическими лицами. Товарный кредит предназначен для удовлетворения потребностей организации в продуктах производства и потребления, которые на момент заключения договора у организа­ции отсутствуют.

Коммерческий кредит представляет собой не самостоятельную сделку заемного типа, а условие возмездного договора (например, договора купли-продажи). Так, договор может содержать условие о полной предварительной оплате или авансе предоставляемого иму­щества, результатов работ или оказания услуг либо, напротив, преду­смотренное в интересах другой стороны условие об отсрочке или рассрочке оплаты. Коммерческий кредит способствует ускорению реализации товаров и увеличению скорости оборота капитала и учи­тывается обособленно в составе кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность – это задолженность организации перед другими хозяйствующими субъектами, например, перед по­ставщиками за полученную, но не оплаченную продукцию (товары, работы, услуги); перед покупателями, внесшими аванс, в части неотгруженной продукции; перед подотчетными лицами в случае пере­расхода подотчетных сумм.

Обязательства по распределению – это задолженность организа­ции по распределению созданного в ней общественного продукта. Такая кредиторская задолженность возникает, как правило, на осно­ве произведенных расчетов в соответствии с требованиями норма­тивных и иных документов, регламентирующих взаимоотношения сторон при возникновении данных обязательств. К обязательствам по распределению относят:

1. Обязательства перед персоналом по оплате труда.

Заработная плата, начисленная сотрудникам организации, вклю­чается в текущие расходы того периода, в котором затраты, связан­ные с использованием трудовых ресурсов, фактически имели место. До момента погашения задолженности перед сотрудниками органи­зация использует эти средства как временно привлеченные;

2. Обязательства перед бюджетом по налогам и сборам.
Задолженность перед бюджетом выступает как краткосрочный источник привлеченных средств в связи с тем, что с момента воз­никновения обязательств до момента перечисления денежных средств в соответствующий бюджет организация имеет возможность использовать их в хозяйственном обороте;

3. Обязательства перед государственными внебюджетными фон­дами (пенсионным фондом, фондом социального страхования, фондом обязательного медицинского страхования).

Возникновение обязательств перед государственными внебюджет­ными фондами напрямую связано с моментом начисления заработной платы сотрудникам организации, поскольку размер отчислений завис от величины заработной платы. Задолженность перед внебюджетными фондами как краткосрочный источник привлеченных средств образуется с момента возникновения обязательств до момента перечисления денежных средств. В этот период времени организация может использовать эти средства в хозяйственном обороте;

4. Обязательства перед собственниками (участниками, акционерами) организации по выплате доходов.

По результатам работы за отчетный период (квартал или год) по решению собственников организации им может производиться выплата части заработанной прибыли. Задолженность перед собственниками организации возникает с момента принятия соответствующего решения до момента выплаты денежных средств. Таким образом, организация получает возможность в течение этого времен использовать распределенные, но не перечисленные собственника средства в своей финансово-хозяйственной деятельности.

Отличительной чертой обязательств по распределению является то, что они образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Метод бухгалтерского учета – это совокупность способов и при­емов, с помощью которых в бухгалтерском учете отражаются движе­ние и состояние имущества и источников его образования.

Процесс обработки и обобщения учетно-экономической инфор­мации в системе бухгалтерского учета представляет собой последова­тельность четко регламентированных этапов: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности организации. Каждому из этих этапов присущи свои специфические способы и приемы, кото­рые принято называть элементами метода бухгалтерского учета:

– первичное наблюдение за объектами бухгалтерского учета – до­кументирование и инвентаризация;

– стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета – оценка и калькулирование;

– текущая группировка информации об отдельных объектах бух­галтерского учета – система счетов и двойная запись;

– итоговое обобщение информации об объектах бухгалтерского учета – бухгалтерский баланс и отчетность.

Схематично элементы метода бухгалтерского учета представлены на рис. 4.

Рис. 4. Элементы метода бухгалтерского учета

Документирование – это процесс первичной регистрации финан­сово-хозяйственных операций в специальных учетных документах, служащих основой для формирования данных бухгалтерского учета.

Результатом документирования является оформление бухгалтер­ской документации, которая позволяет обеспечить непрерывный учет всех фактов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Инвентаризация – это периодическая проверка соответствия данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организа­ции фактическому наличию, состоянию и оценке имущества и обя­зательств за определенный период времени.

Инвентаризация может рассматриваться не только как средство контроля, но и как способ регистрации фактов, которые в силу определенных причин не были учтены в системе счетов бухгалтер­ского учета, например, естественная убыль, пересортица, хищения.

Оценка – это способ измерения в денежном выражении имуще­ства и обязательств организации при соблюдении определенных по­ложений и правил.

Нормативными документами установлен единый порядок оцен­ки хозяйственных средств организации, подразумевающий единооб­разное отражение стоимости средств в учете на этапе оприходования и в течение срока их службы. При этом действующим законодатель­ством могут быть предусмотрены различные варианты оценки тех или иных объектов. В этом случае организация должна выбрать один из них, который в наибольшей степени соответствует специфике ее финансово-хозяйственной деятельности.

Калькулирование – это способ группировки и обобщения затрат, на основе которого определяется себестоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Конечным результатом калькулирования является калькуляция, которая содержит свод затрат на производство и реализацию продук­та труда в денежной оценке. Правильно составленная калькуляция позволяет с высокой степенью достоверности оценить затраты орга­низации на изготовление продукции (работ, услуг), что необходимо для проведения анализа результатов ее финансово-хозяйственной деятельности и повышения эффективности ее работы посредством оптимизации состава затрат.

Система счетов – это способ экономической группировки и отражения изменений, происходящих с объектами бухгалтерского на­блюдения, с целью текущего контроля.

На счетах бухгалтерского учета фиксируется каждый факт фи­нансово-хозяйственной деятельности организации и результаты его воздействия на объекты бухгалтерского наблюдения.

Двойная запись – это способ взаимосвязанного отражения каж­дой хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту дру­гого в одной и той же сумме.

Метод двойной записи играет важную роль в бухгалтерском учете, поскольку позволяет объединить все бухгалтерские счета в единую информационную систему и получить комплексную информацию о состоянии и движении имущества организации и источниках его образования.

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки имущества хозяйствующего субъекта по составу и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату (на первое число месяца, квартала или года).

Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета завершает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в форме отчетных показателей, характеризующих финансовое состояние экономического субъекта.

Отчетность – это единая комплексная система показателей имущественного и финансового положения хозяйствующего субъек­та характеризующая результаты его хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского учета по установлен­ным формам и предназначенная для детализации учетно-экономиче­ской информации.

Все названные способы и приемы выступают в строгом единстве и только в совокупности обеспечивают получение учетно-аналитиче­ской информации, необходимой для осуществления управления хо­зяйствующим субъектом. При этом каждая предыдущая пара спосо­бов и приемов обеспечивает применение последующей. Тем самым достигается непрерывное, сплошное и документально подтвержден­ное отражение в системе бухгалтерского учета объектов бухгалтер­ского наблюдения в денежном измерителе, однородная группировка имущества, источников его образования и хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета с использованием метода двойной за­писи, периодическое сопоставление фактического наличия имуще­ства и обязательств с учетными данными, а также получение досто­верных обобщающих показателей в бухгалтерском балансе и в бух­галтерской отчетности.

Дата добавления: 2014-01-20