Исчисление и уплата акцизов

Акциз – это косвенный налог, входящий в состав цены отдельных товаров.Порядок применения акцизов в отношении товаров ввозимых (вывозимых) на территорию Российской Федерации установлен в Налоговом кодексе РФ (ч. 1, ч. 2 глава 22), приказе ФТС РФ от 30.12.2010 г. № 2750 «О взимании акцизов».

Налогоплательщиками акциза признаются лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации (ст. 179 НК РФ).

Номенклатура отечественных и импортируемых подакцизных товаров одинакова и определяется в Налоговом кодексе РФ. Подакцизными товарами являются (ст. 181 НК РФ):

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

3) алкогольная продукция;

4) пиво;

5) табачная продукция и др.

Налоговые ставки по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, являются едиными на всей территории Российской Федерации и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих такие товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок, страны происхождения ввозимых товаров и других факторов.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 182 НК РФ):

1) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

2) первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств-участников Таможенного союза.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке (ст. 185 НК РФ):

1) при выпуске подакцизных товаров для внутреннего потребления и при помещении подакцизных товаров под процедуру переработки для внутреннего потребления акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных товаров под процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом;

3) при помещении подакцизных товаров под процедуру таможенного транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны (свободного склада), уничтожения, отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

4) при помещении подакцизных товаров под процедуру переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для внутреннего потребления акциз подлежит уплате в полном объеме;

5) при помещении подакцизных товаров под процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется (ст. 191 НК РФ):

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, - как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров. Если в составе одной партии присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне ее таможенной территории. При ввозе продуктов переработки акцизы по установленным для таких продуктов ставкам взимаются со стоимости переработки, которая представляет собой разницу между стоимостью ввозимых продуктов переработки и стоимостью вывозимых на переработку товаров.

Если же целью переработки являлся ремонт вывезенного товара, осуществляемый безвозмездно в силу положений законодательства или договора (за исключением случаев, когда при первоначальном выпуске для внутреннего потребления учитывалось наличие дефекта), то акциз не взимается.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

С = Н * А / 100,

где С - сумма акциза;

Н - налоговая база (таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму подлежащей уплате таможенной пошлины);

А – ставка акциза, %.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, исчисляется как произведение соответствующей ставки акциза и налоговой базы:

С = А * Кт,

где: С - сумма акциза;

А - ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения товара;

Кт - количество товара (в единице измерения, за которую установлена данная ставка акциза).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза и которые подлежат маркировке акцизными марками, исчисляется как сумма акциза, подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченного при покупке акцизных марок:

Спл = Собщ - См,

где: Спл - сумма акциза, подлежащая уплате;

Собщ - общая сумма акциза по товарам декларируемой партии, отнесенным к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД ТС, рассчитанная по формуле:

Собщ = å Ст,

где: Ст - сумма акциза в отношении товаров определенной емкости или расфасовки, рассчитанная по формуле:

Ст = Кт * Ку * А * Кк,

где: Кт - количество товаров определенной емкости или расфасовки (для табачных изделий - количество пачек, для алкогольной продукции - количество бутылок или иных емкостей);

Ку - коэффициент, учитывающий соответствующую емкость или расфасовку (для табачных изделий - количество изделий в пачке, для алкогольной продукции - объем бутылок или иных емкостей);

А - ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения;

Кк - коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции (крепость). Коэффициент используется в случае, если ставка акциза установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.

См - часть суммы акциза, уплаченная при покупке акцизных марок за товары декларируемой партии, отнесенные к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД ТС, рассчитанная по формуле:

См = Стм * Км,

где: Стм - стоимость акцизной марки в рублях;

Км - количество марок.

При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров в рамках таможенной процедуры экспорта акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами Российской Федерации.

Указанный порядок применяется также при помещении товаров под таможенные процедуры таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях их (в том числе продуктов их переработки) последующего вывоза в соответствии с таможенной процедурой экспорта;

2) при вывозе товаров в рамках таможенной процедуры реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию ТС суммы акциза возвращаются налогоплательщику.

Освобождение от налогообложения производится только при вывозе подакцизных товаров непосредственно налогоплательщиком - производителем этих товаров.

Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров. В случае, если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии указанных договоров) и контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с контрагентом.

В случае, если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник давальческого сырья, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара и контракт (копию контракта) между собственником давальческого сырья и контрагентом.

В случае, если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет иное лицо по договору комиссии либо иному договору с собственником давальческого сырья, налогоплательщик-производитель этих товаров из давальческого сырья представляет в налоговые органы помимо договора между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара, договор комиссии, договор поручения либо агентский договор между собственником этих подакцизных товаров и лицом, осуществляющим их поставку на экспорт, а также контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт, с контрагентом;

2) платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет российского поставщика в российском банке.

В случае, если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

В случае, если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник указанных товаров, налогоплательщик - производитель этих товаров из давальческого сырья представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление всей выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет собственника подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, в российском банке;

3) таможенная декларация или ее копия с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товара в рамках таможенной процедуры экспорта, и таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории ТС;

4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории ТС.

При непредставлении или представлении в неполном объеме перечисленных документов акциз уплачивается в порядке, установленном в отношении операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Поручительство должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую пеню в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пени. При отсутствии поручительства банка налогоплательщик обязан уплатить акциз в соответствии с общим порядком, предусмотренным для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка, уплаченные суммы акциза и соответствующая пеня подлежат возврату (зачету) после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Возмещение суммы акциза производится по экспортируемым подакцизным товарам, а также по сырью, использованному для их производства.

Дата добавления: 2014-01-20