Тема 2. Регулирование бухгалтерского учета в России

Основные требования к ведению бухгалтерского учета

Основные требования к ведению бухгалтерского учета определены Фе­деральным законом «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ (рисунок 1.6).

Требования к ведению бухгалтерского учета
	Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - в рублях
	Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации
	Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ
	Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета
	Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий
	В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно

Рисунок 1.6 - Требования к ведению бухгалтерского учета

Вопросы:

2.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

2.2 Основные нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в организации

2.3 Учетная политика организации

2.4 Полномочия и ответственность главного бухгалтера

2.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положе­ния по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный харак­тер (План счетов, методические указания, комментарии).

Цели законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете:
	обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями
	составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности

Рисунок 2.1 – Цели законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде системы (рисунок 2.2).

2.2 Основные нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в организации

21 ноября 1996 года был принят Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, который устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. На современном этапе развития бухгалтерского учета в Российской Федерации Федеральный закон «О бухгалтерском учете» содержит 4 главы и 19 статей (рисунок 2.3).

Рисунок 2.2 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

Название главы	Название статьи	Краткая характеристика главы
I. Общие положения	Статья 1. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи Статья 2. Понятия, используемые в настоящем Федеральном законе Статья 3. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете Статья 4. Сфера действия настоящего Федерального закона Статья 5. Регулирование бухгалтерского учета Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях Статья 7. Главный бухгалтер	Дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты, указаны задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете. Указан свод законодательных актов Российской Федерации о бухгалтерском учете, определена сфера действия закона. Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета
II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерская документация и регистрация	Статья 8. Основные требования к ведению бухгалтерского учета Статья 9. Первичные учетные документы Статья 10. Регистры бухгалтерского учета Статья 11. Оценка имущества и обязательств Статья 12. Инвентаризация имущества и обязательств	Изложены требования к ведению бухгалтерского учета, к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.
III. Бухгалтерская отчетность	Статья 13. Состав бухгалтерской отчетности Статья 14. Отчетный год. Статья 15. Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности Статья 16. Публичность бухгалтерской отчетности Статья 17. Хранение документов бухгалтерского учета	Изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.
IV. Заключительные положения	Статья 18. Ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете Статья 19. О введении в действие настоящего Федерального закона	Раскрыто о привлечении к ответственности за нарушения законодательства Российской Федерации и о введении в действие Федерального закона

Рисунок 2.3 – Содержание ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ

В системе нормативного регулирования положения по бухгалтерскому учету являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете по каждому объекту учета.

К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 21 положений по бухгалтерскому учету (рисунок 2.4).

№ п.п.	Название ПБУ	Утверждено
1.	ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»	приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н
2.	ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»	приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н
3.	ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»	приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н
4.	ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»	приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н
5.	ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов»	приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н
6.	ПБУ 6/2001 «Учет основных средств»	приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н
7.	ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»	приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н
8.	ПБУ 8/2001 «Условные факты хозяйственной деятельности»	приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н
9.	ПБУ 9/99 «Доходы организации»	приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н
10.	ПБУ 10/99 «Расходы организации»	приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н
11.	ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»	приказом Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н
12.	ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»	приказом Минфина РФ от 21.01.2000 № 11н
13.	ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»	приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н
14.	ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»	приказом Минфина РФ от 27.12. 2007 № 153н
15.	ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»	приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н
16.	ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»	приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н
17.	ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»	приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н
18.	ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»	приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н
19.	ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»	приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н
20.	ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»	приказ Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н
21.	ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»	приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н

Рисунок 2.4 – Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)

Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета. Отечественные положения по бухгалтерскому учету, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов. Положение по бухгалтерскому учету обычно включает элементы, приведенные на рисунке 2.5.

Элементы, входящие в ПБУ
	название и номер
	общие положения (указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета)
	основные определения и понятия по соответствующему объекту учета
	оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту)
	порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета
	раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности)

Рисунок 2.5 – Состав положений по бухгалтерскому учету

2.3 Учетная политика организации

Учетная политика организации – основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского учета в организации. В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (рисунок 2.6) сказано, что:

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, по­гашения стоимости активов, приемы организации документо­оборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгал­терского учета, обработки информации и иные соответствую­щие способы и приемы

ПБУ 1/2008 содержит разделы:
	Общие положения
	Формирование учетной политики
	Изменение учетной политики
	Раскрытие учетной политики

Рисунок 2.6 –Разделы, входящие в ПБУ 1/2008

Раздел I «Общие положения» содержит основные нормативные документы, которыми руководствуется главный бухгалтер при ведении бухгалтерского учета в организации. Указываются лица ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета

Раздел II «Формирование учетной политики» раскрывает по­рядок формирования и утверждения ведения бухгалтерского учета (рисунок 2.7).

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации

При формировании учетной политики утверждаются:
	рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности
	формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности
	порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации
	способы оценки активов и обязательств
	правила документооборота и технология обработки учетной информации
	порядок контроля за хозяйственными операциями
	другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета

Рисунок 2.7 – Формирование учетной политики

При формировании учетной политики организации по каждому конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации)

Раздел III «Изменение учетной политики» предусматривает, что учетная политика организации принимается на ряд лет и не может ежегодно меняться (рисунок 2.8).

Случаи изменения учетной политики
	изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету
	разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета (применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации)
	существенного изменения условий хозяйствования (реорганизация, изменение видов деятельности и т.п.)

Рисунок 2.8 –Изменения учетной политики

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики. Не считается изменением учетной политики - утверждение способов ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения

Раздел IV «Раскрытие учетной политики». Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета (рисунок 2.9), существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Способы ведения бухгалтерского учета
	способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов,
	оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции,
	признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы

Рисунок 2.9 –Способы ведения бухгалтерского учета

2.4 Полномочия и ответственность главного бухгалтера

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером

2) ввести в штат должность бухгалтера

3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту

4) вести бухгалтерский учет лично.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за (рисунок 2.10):

Главный бухгалтер несет ответственность:
	формирование и исполнение учетной политики
	ведение бухгалтерского учета
	своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности
	контроль наличия и движения имущества и выполнением обязательств
	обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации
	создание системы первичного учета в организации в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету

Рисунок 2.10 – Ответственность главного бухгалтера

Главный бухгалтер совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи материальных ценностей и денежных средств, расчетных, кредитных и финансовых обязательств, а также согласовывает заключаемые хозяйственные договоры.

Право подписи вместо главного бухгалтера может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных хозяйственных операций в данном случае несет руководитель организации.

Дата добавления: 2014-01-20