Виды аудита. Отличие внешнего аудита от внутреннего

Основные виды аудита, применяемые для осуществления аудиторских проверок заложены в общую классификацию, в основе которой могут быть положены следующие 5 признаков:

1. статус аудитора;

2. принцип инициативы;

3. объект изучения;

4. периодичность осуществления;

5. применяемые методы.

Рассмотрим каждый из этих признаков.

I. В зависимости от статуса аудитора, осуществляющего аудиторские процедуры, выделяют внутренний и внешний аудит.

Внешний аудит проводится внешними аудиторскими организациями (фирмами) и индивидуальными аудиторами на основе договоров с организациями. Внешний аудит, исходя из отраслевых особенностей, подразделяется на:

- общий аудит;

- аудит страховых организаций;

- аудит банков;

- аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Можно отметить, отличительной особенностью внешнего аудита является то, что аудиторы, проводящие проверку, не должны иметь на проверяемом предприятии никаких интересов – то есть они не могут являться собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого предприятия, а также не имеют права состоять в родстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери) с руководством проверяемой организации и не должны быть связаны с ним служебными отношениями.

Внешняя аудиторская проверка не может также проводиться аудиторскими фирмами в отношении проверяемых организаций, которые являются их учредителями, филиалами, представительствами, а также оказывающими данному предприятию услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности.

Сокрытие указанных обстоятельств может стать основанием для аннулирования права на осуществление аудиторской деятельности.

Результаты проведения внешнего аудита аудиторскими фирмами оформляются путем составления письменного аудиторского заключения о состоянии учета и внутреннего контроля в проверяемых ими организациях, а также о достоверности годового отчета.

А теперь рассмотрим особенности внутреннего аудита.

Внутренний аудит осуществляется специальной службой организации (внутреннего аудита) или её работниками, непосредственно подчиненными руководству хозяйствующего субъекта. Его цель – оценка эффективности функционирования системы управления предприятием. Она достигается в процессе контроля службы внутреннего аудита за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений.

В то же время внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для внешнего. При должной организации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита.

Рассмотрим существенные различия между внутренним и внешним аудитом. Это прежде всего различия в уровнях независимости. Служба внутреннего аудита организуется на самом предприятии, подчиняется его руководству и находится полностью на его содержании. В связи с этим независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна, как правило, только в отношении структурных подразделений предприятия, деятельность которых подвергается проверке. Что касается аудиторских организаций, осуществляющих внешний аудит, то они полностью как материально, так и организационно независимы от проверяемого предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе.

Очень важно, чтобы деятельность службы внутреннего аудита на предприятии была четко регламентирована соответствующим Положением, предусматривающим права и обязанности её сотрудников, а также гарантии руководства предприятия по обеспечению их эффективной работы.

Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из их основных задач и из времени выполнения работы. Если основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово – экономическом состоянии данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего аудита – подготовка соответствующего заключения о достоверности бухгалтерской отчетности для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти и т.д.

Внутренний аудит, являясь составной частью внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно.

Внешний аудит проводится периодически, как правило, один раз в год.

В табличном варианте Особенности внутреннего и внешнего аудита представлены следующим образом.

Таблица 1

Дата добавления: 2014-01-20