Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов и внутренние стандарты

Аудиторские стандарты – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Аудиторские стандарты, их назначение и виды.

ТЕМА. 4. Стандарты аудиторской деятельности

ПЛАН

1. Аудиторские стандарты, их назначение и виды.

2. Назначение и характеристика федеральных стандартов аудиторской деятельности, принятых Правительством РФ.

3. Стандарты саморегулируемой организации аудиторов и внутрифирменные стандарты

4. Международные аудиторские стандарты.

Основная литература:

1. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 6-е изд., перераб. и доп. М.: Издательский центр «Академия», 2010.

2. Рогуленко Т.М., Пономарёва С.В. Аудит: учебник. М.: КНОРУС, 2010.

3. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. М.: Аудит, 2010. С. 59.

4. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Международные стандарты аудита. М., 2008. С. 12

5. Приказ Минфина РФ от 17 августа 2010 г. N 90н "Об утверждении Федеральных стандартов аудиторской деятельности" // Российская газета. N 265. 2010.

6. Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности» (в ред. от 19.11.2010)

Как известно, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года вступил в силу с 1 января 2009.

Давайте вспомним: мы проходили тему «Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности», где было сказано, что Федеральные законы «Об ауд. деят.» и закон «О саморегулируемых организациях» это первый уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности, а вторым уровнем регулирования аудиторской деятельности являются аудиторские стандарты (правила) федерального значения,

Мы знаем, что аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

И важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчетности является действенный контроль качества.

Предпосылками действенности аудита бухгалтерской отчетности являются:

§ в первую очередь, качественные стандарты аудиторской деятельности, соответствующие международным стандартам аудита.

На слайде можно увидеть и остальные предпосылки:

§ четкие правила независимости аудиторских организаций и аудиторов;

§ непреложное следование аудиторских организаций и аудиторов Кодексу профессиональной этики;

§ высокий квалификационный уровень аудитора и т.д.

Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности результатов аудиторской проверки.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Система стандартов аудиторской деятельности в обобщенном виде включает в себя:

международные стандарты;

национальные стандарты (ФПСАД);

стандарты саморегулируемой организации аудиторов;

внутрифирменные стандарты,

Для того чтобы выделить виды аудиторских стандартов необходимо их классифицировать по признакам:

§ По содержанию:

- общие;

- рабочие или специальные;

- стандарты отчетности.

§ По уровню действия:

- национальные правила (стандарты) аудиторской

деятельности;

- стандарты саморегулируемой организации аудиторов;

- внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности

Каждый стандарт соответствует следующей принципиальной схеме,

Общие положении (Цель и основные разработки стандарта; необходимость использования данного стандарта; объект стандартизации; сфера применения стандарта; взаимосвязь с другими стандартами (в том числе с международными) преемственность с ранее действовавшими нормативными документами)

Изложение сущности стандарта (Формулировка проблемы, требующей описания, анализа и решения в данном стандарте; Методология решения указанной проблемы)

Приложения (Практические приложения (при необходимости).

В конечном счете, цель такой системы стандартов достигается формированием и применением пакета внутрифирменных стандартов, которые детализируют и регламентируют единые требования к выполнению аудиторских проверок и оформлению аудиторских заключений.

Значение системы стандартов состоит в том, что она:

обеспечивает высокое качество аудиторской проверки;

содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

помогает пользователям понять процесс аудиторской проверки;

обеспечивает связь отдельных элементов аудиторского процесса;

создает общественный имидж профессии.

2. Назначение и характеристика федеральных стандартов аудиторской деятельности, принятых Правительством РФ.

Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации разрабатывает Правила (стандарты) аудиторской деятельности

Российские стандарты аудиторской деятельности разработаны на базе международных стандартов аудита (МСА), которые выпускает Международная федерация бухгалтеров.

С изменением экономических условий аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности – нормативный акт, разработанный с учетом международных стандартов аудита и устанавливающий единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Они определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

В настоящее время Постановлением Правительства РФ от 19 ноября 2008 г. утверждены 34 Федеральных стандарта аудиторской деятельности.

Их состав следующий:

ФПСАД N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности";

ФПСАД N 2 "Документирование аудита";

ФПСАД N 3 "Планирование аудита";

ФПСАД N 4 "Существенность в аудите";

ФПСАД N 5 "Аудиторские доказательства"-Утратил силу;

ФПСАД N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности";

ФПСАД N 7 "Контроль качества выполнения заданий по аудиту";

ФПСАД N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности";

ФПСАД N 9 "Связанные стороны";

ФПСАД N 10 "События после отчетной даты";

ФПСАД N 11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица";

ФПСАД N 12 "Согласование условий проведения аудита";

ФПСАД N 13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита";

ФПСАД N 14 "Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита";

ФПСАД N 15 "Понимание деятельности аудируемого лица" (утратило силу);

ФПСАД N 16 "Аудиторская выборка";

ФПСАД N 17 "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях";

ФПСАД N 18 "Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников";

ФПСАД N 19 "Особенности первой проверки аудируемого лица";

ФПСАД N 20 "Аналитические процедуры";

ФПСАД N 21 "Особенности аудита оценочных значений";

ФПСАД N 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника";

ФПСАД N 23 "Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица";

ФПСАД N 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами";

ФПСАД N 25 "Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация";

ФПСАД N 26 "Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности";

ФПСАД N 27 "Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность";

ФПСАД N 28 "Использование результатов работы другого аудитора";

ФПСАД N 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита";

ФПСАД N 30 "Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации";

ФПСАД N 31 "Компиляция финансовой информации"; (компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация;

ФПСАД N 32 "Использование аудитором результатов работы эксперта";

ФПСАД N 33 "Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности";

ФПСАД N 34 "Контроль качества услуг в аудиторских организациях".

В каждом стандарте дается перечень принципов и процедур осуществления аудиторской проверки.

Эти же самые стандарты можно сгруппировать по степени важности или по очереди.

Система правил (стандартов) аудиторской деятельности состоит из четырех взаимозависимых последовательных блоков:

1. общие стандарты;

2. рабочие стандарты;

3. стандарты отчетности;

4. прочие стандарты.

Общие стандарты аудита являются основополагающими в определении цели, единых принципов ведения аудита в России. К ним относятся:

- письмо аудиторской организации о согласии на проведение аудита;

- понимание деятельности экономического субъекта;

- порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг;

- права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов и др.

Рабочие стандарты аудита устанавливают общие правила осуществления проверок и условия работы аудиторов. К ним относятся:

- планирование аудита;

- аудиторская выборка;

- аудиторские доказательства;

- документирование аудита;

- письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

- первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности и др.

Стандарты отчетности определяют единые требования к составлению и оформлению документов по результатам проверок с целью доступности информации пользователям. Это:

- порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности;

- дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности;

- заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям и др.

Прочие стандарты необходимы для проведения аудита, особенности которого в отдельных сферах деятельности отличны. Это:

- особенности аудита малых экономических субъектов;

- аудит в условиях компьютерной обработки данных;

- характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним и др.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» должен рассматриваться в контексте ещё и другого важного правового документа: Федерального закона "О саморегулируемых организациях" от 2007 г.

Саморегулируемые организации - это некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. Квота для создания такой организации включает не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций.

Саморегулируемая организация аудиторов разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

§ определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

§ не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

§ не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

§ являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов

Под внутрифирменными стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые аудиторской организацией с целью обеспечения соответствия требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Необходимость и порядок разработки внутрифирменных стандартов, определен ст. 9 Закона «Об аудиторской деятельности» и ПСАД «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций».

Все внутренние стандарты должны в совокупности представлять описание комплексного подхода аудиторской организации к организации и технологии проведения аудита.

Внутренние стандарты аудиторских организаций разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять требованиям:

целесообразности - иметь практическую пользу;

преемственности и непротиворечивости - каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;

логической стройности - обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;

полноты и детализации - полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые

принципы и положения;

единства терминологической базы - содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

стандарты содержащие общие положения по аудиту;

стандарты устанавливающие порядок проведения аудита;

стандарты устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;

специализированные стандарты;

стандарты устанавливающие порядок проведения сопутствующих аудиту услуг;

стандарты по образованию и подготовке кадров.

К внутренним стандартам аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации.

Внутрифирменный стандарт аудиторской организации, как правило, имеет следующую структуру:

1.Регламентирующие параметры (ссылка на российские или международные стандарты, использованные при разработке данного стандарта);

2.Общие положения (необходимость внутреннего стандарта, определение его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта стандартизации);

3.Цель и задачи стандарта (назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением)

4.Взаимосвязь с другими стандартами (ссылки на соответствующие положения других стандартов);

5.Определение основных принципов и методик (описание подходов аудиторской организации, принятых методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом);

6.Оформление (перечень документов, которые аудитор должен составить согласно требованиям стандарта);

7.Перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руководствоваться при выполнении требований внутреннего стандарта.

Внутренние стандарты аудиторской организации делятся на:

§ Стандарты, содержащие общие положения по аудиту

§ Специализированные стандарты

Стандарты, содержащие общие положения по аудиту это:

- стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита;

- стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов

Специализированные стандарты - это:

- стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;

- стандарты по образованию и подготовке кадров

Дата добавления: 2014-01-20