Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета

Оборотная ведомость является способом обобщения показателей счетов.

Хозяйственные операции записываются на аналитических и синтетических счетах. В конце месяца записи суммируются для получения обобщающих показателей в виде месячных оборотов и сальдо.

Оборотные ведомости подразделяются на два вида:

- оборотная ведомость по синтетическим счетам;

- оборотная ведомость по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам – это итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам.

№№ п/п	Наименование счетов	С1	О	С2
Остаток на начало периода	Обороты за период	Остаток на конец периода
Д	К	Д	К	Д	К
	В этой графе название всех счетов баланса, по которым имеются остатки
Итого	Σ1	Σ2	Σ3	Σ4	Σ5	Σ6

В данной таблице существует три равенства:

Σ₁ = Σ₂, Σ₃ = Σ₄, Σ₅ = Σ₆.

Итог начальных остатков по дебету должен быть равен начальным остаткам по кредиту, т.к. актив баланса равен пассиву баланса (Σ₁ = Σ₂).

Итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту по принципу двойной записи (Σ₃ = Σ₄).

Итог конечных остатков по дебету равен итогу конечных остатков по кредиту, т.к. актив и пассив баланса равны (Σ₅ = Σ₆).

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают 2 формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам:

- суммовую;

- количественно-суммовую.

Суммовая оборотная ведомость по аналитическому счету 62

№№ п/п	Наименование счетов	С1	О	С2
Остаток на начало периода	Обороты за период	Остаток на конец периода
Д	К	Д	К	Д	К
	Аналитический счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 1-й покупатель 2-й покупатель 3-й покупатель
Итого	Σ1	Σ2	Σ3	Σ4	Σ5	Σ6

Количественно-суммовая оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется в том случае, когда необходимо знать не только стоимость, но и количество.

Наименование аналитических счетов

Цена

С1

Обороты за месяц

С2

П

Р

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

Сахар Крупа и т.д.

Итого

Σ

Σ

Σ

Σ

3.8. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО ЭКОНОМИЧЕСКОМУ СОДЕРЖАНИЮ

Бухгалтерские счета можно объединить в экономически однородные группы. Зная характерные свойства группы, можно иметь представление о каждом счете в отдельности.

	Бухгалтерские счета
Счета имущества по составу и размещению		Счета обязательств по источникам их образования		Счета хозяйственных операций и финансовых результатов
Счета основных средств 01, 02, 03, 07, 08, 09		Счета капиталов 80, 82, 83, 96, 59, 63, 14		Счета процесса заготовления 10, 11, 15, 16
Счета нематериальных активов 04, 05		Счета целевого финансирования 86, 98		Счета процесса производства 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 08
Счета оборотных средств 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 40, 41, 43		Счета нераспределенной прибыли 84		Счета процесса продажи 40, 41, 43, 90, 91, 99
Счета денежных средств и финансовых активов 50, 51, 52, 57, 58		Счета кредитов и займов 66, 67		Счета финансовых результатов 99, 84, 90, 91
Счета средств в расчетах 62, 71, 73, 76, 70		Счета прочей кредиторской задолженности 60, 76
		Счета задолженности перед бюджетом 68, 69, 77
		Счета финансовых обязательств организации перед персоналом и учредителями 70, 75

3.9. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО НАЗНАЧЕНИЮ И СТРУКТУРЕ

Счета бухгалтерского учета делятся на три основные группы плюс забалансовые счета:

1. Основные

2. Регулирующие

3. Операционные.

В I группу основных счетов входят счета, учитывающие имущество организации, источники образования данного имущества, включая заемный капитал. Это счета:

01 «Основные средства»,

10 «Материалы»,

04 «Нематериальные активы»,

50 «Касса»,

51 «Расчетный счет»,

80 «Уставный капитал»

82 «Резервный капитал»,

83 «Добавочный капитал»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бухгалтерские счета
Основные счета			Регулирующие счета			Операционные счета
Активные 01, 03, 04, 07, 08, 10, 71, 40, 41, 43, 50, 51			Контрарные - контрактивные 02 к 01, 05 к 04 - контрпассивные 26, 44 к 90			Распределительные - собирательно-распределительные 25, 26, 23, 44, 16, 94 - бюджетно-распределительные 97, 96, 98
Пассивные 80, 82, 83, 84, 66, 67			Дополнительные - дополнительно-активные 16 к 10, 15 к 10 - дополнительно-пассивные 14, 59, 63 к 91, 98 к 91			Калькуляционные 20, 21, 23, 28, 29, 44, 08
Активно-пассивные (расчетные) 66, 67, 68, 69, 70, 76			Контрарно-дополнительные 40, 43			Сопоставляющие 90, 91
Забалансовые счета			Финансово-результативные 99, 84

II. Регулирующие счета – счета данной группы уточняют оценку отдельных видов имущества и его источников. Регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные, контрарно-дополнительные.

Контрарные счета – на сумму своего остатка уменьшают остаток имущества на основных счетах. Например, счет 02 «Амортизация основных средств» уменьшает счет 01 «Основные средства»; счет 05 «Амортизация нематериальных активов» счет 04 «Нематериальные активы».

Д	К	Д	К	Д	К
С1 - 120 000 – первоначальная стоимость основного средства			С1 - 10 000	С1 - 10 000
	10 000
С2 - 120 000	С2 - 20 000

Д20 К02

Д	К	Д	К	Д	К
С1 - 100 000			С1 - 1 000	С1 -
	1 000	1 000
С2 - 100 000	С2 - 2 000

Контрактивные счета предназначены для уточнения основных активных счетов, а контрпассивные – основных пассивных счетов.

Дополнительные счета в отличие от контрарных не уменьшают, а наоборот увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. Например, на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» ведется учет транспортно-заготовительных расходов по заготовке и доставке материалов. Он выступает в качестве регулирующего дополнительного счета к счету 10 «Материалы». Фактическая себестоимость материалов складывается из стоимости по ценам приобретения и транспортно-заготовительных расходов. (Например. Покупательная стоимость сырья составляет 20 000 руб., транспортные расходы – 900 руб. Тогда фактическая себестоимость 20 900 руб.)

Контрарно-дополнительные счета соединяют в себе признаки контрарных и дополнительных счетов (например, счет 40 «Выпуск продукции»).

III. Операционные счета состоят из 4 групп:

1. Калькуляционные счета (20, 21, 29, 44, 08). На этих счетах отражаются производственные закупки, учитываемые при определения фактической себестоимости конкретных видов продукции. По дебету этих счетов учитываются фактические затраты, а по кредиту – выход продукции по нормативной или фактической себестоимости.

Пример.

1 операция – отпущено в основное производство материалы стоимостью 15 000 руб. (Д20 к10).

2 операция – начислена заработная плата работникам основного производства 20 000 руб. (Д20 К70).

3 операция – отнесены на затраты услуги сторонней организации – 10 000 руб. (Д20 К60).

4 операция – списаны общепроизводственные расходы в размере 15 000 руб. (Д20 К25).

5 операция – Готовая продукция, продукция которая прошла производственный цикл и поступившая на склад в сумме 60 000 руб. (Д43 К20).

Д	К	Д	К	Д	К
С1 -	60 000		15 000		20 000
15 000 20 000 10 000 15 000
С2–
Д	К	Д	К	Д	К
	10 000		15 000	60 000

Первоначальная стоимость внеоборотных средств и нематериальных активов определяется по счету 08 «Вложение во внеоборотные активы» (активный).

Пример.

1. Приобретено основное средство стоимостью 50 000 руб. Д08 К60.

2. Стоимость доставки 5 000 руб. Д08 К60.

3. Начислена заработная плата персоналу за разгрузочно-погрузочные работы Д08 К70 - 300 руб.

4. Оприходованы основные средства Д01 К08 - 55 300 руб.

РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫЕ СЧЕТА

СОБИРАТЕЛЬНО-РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫЕ СЧЕТА

Собирательно-распределительные счета предназначены для сбора расходов и дальнейшего их распределения. Имеются ввиду расходы, которые невозможно отнести сразу на определенную продукцию.

Пример счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Д	К	Д	К	Д	К
5 000 1 000 3 000 2 000	11000		5 000		1 000

Д	К	Д	К	Д	К
11 000			3 000		2 000

1. Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения 5 000 руб. Д26 К02.

2. Использованы материалы для общехозяйственных нужд Д26 К10 – 1 000 руб.

3. Начислена заработная плата управленческому персоналу в сумме 3 000 руб. Д26 К70.

4. Отражены коммунальные расходы Д26 К60 – 2 000 руб.

В конце месяца в дебете счета 26 – 11 000 руб. Эти затраты списываются в дебет счета 20. Счет 26 остатков не имеет. Затраты на сч.26 постоянные.

К собирательно-распределительным счетам относится счет 25 «Общепроизводственные расходы». Он аналогичен счету 26: не имеет остатков и вся сумма в конце месяца переходит на счет 20.

БЮДЖЕТНО-РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫЕ СЧЕТА

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами для равномерного включения их в расходы или доходы.

Пример. Счет 98 «Доходы будущих периодов». В отчетном периоде поступила квартальная арендная плата от арендатора за аренду помещения, относящаяся к будущему периоду на сумму 6 000 руб.

Д51 К76 (62) – 6 000 руб.

Д62 К98 – 6 000 руб.

				76 (62)
Д	К	Д	К	Д	К	Д	К
2 000 2 000 2 000	6 000		2 000 2 000 2 000	6 000	6 000	6 000

1. Наступает первый месяц квартала, за который была внесена плата Д98 К91 – 2 000 руб.

2. Наступает второй месяц квартала и мы показываем 2 000 руб. за аренду Д98 К91.

3. Наступает третий месяц квартала – Д98 К91 – 2 000 руб.

Пример. Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Д	К	Д	К	Д	К	Д	К
20 000	10 000 10 000	20 000	20 000	10 000 10 000			20 000

Организация в марте оплатила стоимость объявления в газете, которое будет опубликовано в апреле и мае. Общая сумму затрат на рекламу составила 20 000 руб.

1. Показываем нашу задолженность по рекламе и это относится не к отчетному периоду, поэтому используем счет 97. Д97 К60.

2. Оплачиваем стоимость рекламы Д60 К51.

3. Апрель. Реклама опубликована и 10 000 руб. уходят со счета 97 на счет 44. Д44 К97.

4. В мае - Д44 К97 – 10 000 руб.

СОПОСТАВЛЯЮЩИЕ И ФИНАНСОВО-РЕЗУЛЬТАТИВНЫЕ СЧЕТА

Сопоставляющие и финансово-результативные счета предназначены для учета отдельных хозяйственных процессов и определения результатов по ним.

Пример. Счет 90 «Продажи» (сопоставляющий счет) – сопоставляющий доходы и расходы.

Д	К		Д	К		Д	К
	60 000		60 000 10 000 18 000	118 000		118 000
			30 000

Д	К		Д	К		Д	К
	10 000			30 000			20 000

Реализована готовая продукция на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. Производственная себестоимость данной готовой продукции составляет 60 000 руб. Расходы на продажу составили 10 000 руб.

1. Выручка от реализации Д62 К90 – 118 000 руб.

2. Расход готовой продукции со склада Д90 К43 – 60 000 руб.

3. Доставка готовой продукции, проданной покупателю Д90 К44 – 10 000 руб.

4. Начислен НДС 18 000 руб. Д90 К68

5. Выручка больше затрат на 30 000 руб. – это прибыль. Списываем в К99 проводкой Д90 –9 К99 – 30 000 руб.

Счет 91 «Прочие расходы и доходы» такой же, как и счет 90.

Если терпим убытки, то сумма будет отражена на К90 и пойдет на Д99.

Счет 99 «Прибыли и убытки» - финансово-результативный счет, используемый для определения конечного финансового результата

Д	К	Д	К	Д	К
40 000		1 000 40 000	10 000	10 000
Σпр.	Σуб.

Д	К	Д	К
Σпр.	Σуб.		1 000

Прибыль от реализации готовой продукции составила 40 000 руб. Прибыль от реализации материалов составила 10 000 руб. Налоговые санкции в отчетном периоде (штрафы, пени) составили 1 000 руб.

1. Показываем прибыль Д90-9 К99 – 50 000 руб.

2. Налоговые санкции Д99 К68 – 1 000 руб.

На счете 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы, вследстви стихийных бедствий.

Если К99 больше Д99 – это прибыль.

3. Д99 К84 – 49 000 руб.

К84 – это нераспределенная прибыль.

Д84 – это непокрытый убыток отчетного периода.

3.10. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета с указанием их номеров и установленный для определенной категории предприятий.

План счет включает 8 разделов:

I. Внеоборотные активы

II. Производственные запасы

III. Затраты на производство

IV. Готовая продукция и товары

V. Денежные средства

VI. Расчеты

VII. Капитал

VIII. Финансовые результаты

+ Забалансовые счета

Счета I, II, III первых разделов плана счетов вобрали в себя все ресурсные счета, представленные счетами имущества, а также счета формирующие информацию о процессе производства продукции, работ и услуг.

Счета IV-VI обобщают информацию по всем хозяйственным операциям, раскрывающим процесс обращения.

Счета VII раздела раскрывают процесс формирования и использования собственного капитала.

Счета VIII раздела обобщают информацию о доходах и расходах организации, а также о финансовом результате за отчетный период.

Каждому балансовому и забалансовому счету в плане счетов присвоен определенный номер.

К определенным счетам предусмотрены субсчета с указанием их номера и наименования.

Каждая организация разрабатывает рабочий план счетов, т.е. выбирает те синтетические счета, которые ей необходимы для постановки бухгалтерского учета.

3.11. ПЕРВИЧНАЯ УЧЕТНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Начальной стадией регистрации хозяйственной операции в организации является первичный учет.

Объектами первичного учета является все те операции, которые тем или иным образом оказывают воздействие на изменение средств организации и источники их формирования. Каждая хозяйственная операция должна быть зафиксирована непосредственно в момент ее совершения, а если это не возможно осуществить, то непосредственно после ее окончания.

Фиксация хозяйственной операции осуществляется посредством составления документов.

Первичный документ – это бухгалтерский документ, составленный в момент совершения хозяйственной операции, подтверждающий факт ее совершения, раскрывающий ее содержание и юридически закрепляющий факт ее совершения.

Любой документ должен содержать ряд показателей. Показатель документа в бухгалтерском учете принято называть реквизитом.

Первичные учетные документы принимаются к учету если они составлены по форме, содержащихся в альбомах унифицированных форм первично-учетной документации.

Первично-учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты (Закон «О бухгалтерском учете»):

1. Наименование документа

2. Дата составления

3. Наименование организации, от имени которой составлен документ.

4. Содержание хозяйственной операции.

5. Измерители хозяйственной операции в натуральном или денежном выражении.

6. Наименование должностей лиц, которые ответственны за совершение хозяйственной операции и правильности ее оформления.

7. Личные подписи и их расшифровка.

Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченным ими на то лицами.

При не соблюдении данного условия документы финансовые и кредитные считаются не действительными и не должны приниматься к исполнению.

3.12. УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР

Первичные документы

Регистры

Бухгалтерская отчетность

Рис.

Регистры бухгалтерского учета – это таблица определенной формы, построенная в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования и служащая для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Учетные регистры ведутся в виде карточек, отдельных листов, ведомостей, журналов и книг.

Формы учетной регистрации, порядок записи в них, обработки и использования определены инструкциями о журнально-ордерной форме счетоводства, инструкциями по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете.

В тексте и цифровых данных в первичных документах и учетных регистрах подчистки и не оговоренные исправления не допускаются. При обнаружении ошибок и исправлений в регистрах сумма зачеркивается тонкой чертой, так чтобы можно было прочесть зачеркнутое. Нужно сделать оговорку об исправлении.

3.13 ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Форма учета – это бухгалтерская запись данных из первичных документов в учетные регистры. При разных формах учета используется разное сочетание учетных регистров.

Формы бухгалтерского учета рассмотрим на примере журнально-ордерной формы учета.

Журнально-ордерная форма получила свое название по основному регистру, использовавшему при этой форме счетоводства журнально-ордерного.

Журналы-ордера – это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу, записи в них ведутся по мере поступления документов либо как итоги в зависимости от характера и содержания операции.

Журналы-ордера служат для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счету. В них отражаются кредитовые обороты данного счета или по каждому первичному документу или по итогам за день, или по итогам за более длительный период.

Журнал-ордер по кредиту сч. 50 «Касса» в дебет счетов

Строка	Дата	Номера счетов	Итого по кредиту по датам
	71-1	71-2
	01.10
	05.10
	07.10
Итого

Итоговые данные журнала-ордера в конце месяца переносятся в Главную книгу, которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров и составления отчетного баланса.

Главная книга открывается на год. На каждый счет в ней отводится один лист.

Месяц	Дебет 5001	Дебет 5001	Дебет 5001		Итого по дебету	Итого по кредиту	Остаток
	Кредит 7000	Кредит 7103	Кредит 9001
На 01/01/2003							11163,72
Январь		280,84	247629,26		247910,1	244025,33	15048,49
Февраль			253313,78		253313,78	263244,25	5118,02
Март			250457,63		250457,63	243615,84	11959,81
I квартал		280,84	751400,67		751681,51	750885,42	11959,81
Апрель			291281,44		291281,44	285944,82	17296,43
Май			262314,33		262314,33	270802,33	8808,43
Июнь			256707,2		256707,2	231946,7	33568,93
II квартал			810302,97		810302,97	788693,85	33568,93
Полугодие		280,84	1561703,64		1561984,48	1539579,27	33568,93
Июль			280387,9		280387,9	306424,56	7532,27
Август			268924,75		268924,75	248985,64	27471,38
Сентябрь			339856,16		339856,16	339220,73	28106,81
III квартал			889168,81		889168,81	894630,93	28106,81
9 месяцев		280,84	2450872,45		2451153,29	2434210,2	28106,81
Октябрь			366451,68		366451,68	385254,3	9304,19
Ноябрь						358583,46	28394,73
Декабрь	256,96		332491,55		332748,51	350962,73	10180,51
IV квартал	256,96		1076617,23		1076874,19	1094800,49	10180,51
Год	256,96	280,84	3527489,68		3528027,48	3529010,69	10180,51

Дата добавления: 2014-01-20