Этап III. Определение масштаба налога и единицы налогообложения

Этап II. Исследование предмета и объекта налогообложения.

Предмет налогообложения - это имущество (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, другое имущество) и нематериальные блага (экономические показатели и др.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.

Объект налогообложения - юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог: совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, получение дохода и др. Объекты налогообложения возникают в процессе хозяйственной деятельности организации, предпринимателей и физических лиц. Объекты налога можно разделить на следующие виды:

· права имущественные и неимущественные;

· действия (деятельность) субъекта;

· результаты хозяйственной деятельности.

Объект и предмет налогообложения - понятия не тождественные. Предмет налогообложения обозначает признаки фактического (не юридического) характера. Например, предметом налогообложения является земельный участок, который не порождает никаких налоговых последствий; объектом же налога является право собственности на землю.

Объект налогообложения необходимо отличать от источника налога. Источник налога - это резерв, используемый для уплаты налога. Существует два источника налога: доход и капитал налогоплательщика.

Задачей бухгалтерии при наблюдении за процессом деятельности является своевременная регистрация фактов возникновения объектов путем составления соответствующего первичного документа с полным и достоверным отражением в нем информации об этом объекте.

Масштаб налога и единицы налогообложения устанавливаются законодательно.

Масштаб налога - установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога. Его определяют посредством экономических (стоимостных) и физических характеристик. При измерении акцизов в качестве масштаба можно использовать крепость напитков, а при исчислении транспортного налога - мощность двигателя, вес автомобиля или объем двигателя.

Единица налогообложения - это единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы. Так, при налогообложении земель в искомом качестве выступают гектар, квадратный метр, при налогообложении добавленной стоимости - рубль. При исчислении транспортного налога - лошадиная сила.

Задача бухгалтерии в данном случае состоит в том, чтобы правильно измерить масштаб налога по всем имеющимся объектам налогообложения. Так, например, при исчислении транспортного налога необходимо организовать своевременное получение достоверных сведений от технических служб предприятия о числящихся на учете транспортных средствах, их мощности и других необходимых характеристиках.

Этап IV. Определение налоговой базы.

Налоговая база - количественное выражение предмета налогообложения. Налоговая база является основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.

В зависимости от вида показателя, лежащего в основе налоговой базы, различают, к примеру, следующие разновидности (табл. 1.5) (слайд 9).

Таблица 1.5. Взаимосвязь налогооблагаемых показателей и налоговой базы

Вид налогооблагаемых показателей	Вид налоговой базы
Стоимостные Объемно-стоимостные Физические	Сумма дохода Объем реализации Объем добычи сырья, мощность двигателя

При исчислении налоговой базы важное значение имеет момент возникновения налогового обязательства. В теории налогообложения существует два основных метода формирования налоговой базы: кассовый и накопительный. Воплощением этих методов на практике являются:

а) в целях налогообложения прибыли:

· кассовый метод, при котором налоговая база формируется по мере поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу или иным способом погашения обязательств; расходы также принимаются к налоговому учету по мере оплаты;

· метод начислений, при котором налогооблагаемая база формируется по мере перехода прав собственности на продукцию, товары, работы, услуги от продавца к покупателю, т.е. по мере выставления счетов-фактур вне зависимости от поступления денежных средств от покупателя;

б) в целях исчисления НДС:

моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следует отметить, что если для исчисления НДС и прибыли налогоплательщик самостоятельно выбирает один метод определения даты возникновения налогового обязательства, то для других налогов право выбора не предоставляется и применяется метод, установленный законодательно в зависимости от вида предмета налога.

В связи с вышеизложенным задачами бухгалтерии при формировании налоговых баз по налогам будут:

1) сбор информации в количественном выражении о налогооблагаемых показателях путем своевременной регистрации и составления первичного документа, накопления данных и их систематизации;

2) выбор оптимального метода определения даты возникновения налогового обязательства с учетом особенностей деятельности;

3) правильное соотнесение налоговой базы и налогового периода.

Этап V. Определение налогового и отчетного периодов.

Налоговый период - срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.

Следует различать понятия «налоговый период» и «отчетный период». Иногда они могут совпадать, иногда отчетность представляется несколько раз за налоговый период (по налогу на прибыль налоговым периодом является год, а отчетность предоставляется раз в квартал).

В рамках одного налогового периода обложение налоговой базы может происходить по кумулятивной или некумулятивной системе, т.е. по частям или нарастающим итогом с начала периода. Примером кумулятивной системы является обложение налогом на прибыль, НДФЛ, страховыми взносами (нарастающим итогом за год), а некумулятивной системы - обложение НДС и акцизами (в отдельности за каждый месяц или квартал).

Задача бухгалтерии - четкое определение налогового и отчетных периодов по каждому налогу и обеспечение своевременного формирования налогового обязательства в строго установленные сроки.

За нарушения сроков предоставления налоговой декларации согласно НК РФ предусматривается штраф в размере 5% суммы налога за каждый месяц, прошедший со дня срока сдачи, но не более 25% суммы налога. Если срок предоставления просрочен более чем на 180 дней, взимается штраф в размере 50% суммы денежных средств, поступивших на счет со дня задержки.

Для организации эффективного контроля за соблюдением отчетного и налогового периодов по всем уплачиваемым предприятиями налогам необходимо составить график документооборота, назначить ответственных лиц, придерживаться установленных графиком сроков.

Этап VI. Определение ставки налога и метода налогообложения.

Ставка налога - размер налога на единицу налогообложения.

В зависимости от способа определения суммы налога различают:

· равные ставки (для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога);

· твердые ставки (на каждую единицу налогообложения устанавливается зафиксированный размер налога, например, 50 коп. за квадратный метр площади);

· процентные ставки (например, с каждого рубля стоимости имущества предусмотрено 2,2% налога).

В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают общие, повышенные и пониженные ставки. Так, при общей ставке НДС 18% предусмотрена пониженная ставка 10%.

Метод налогообложения - это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

В зависимости от изменения налоговой базы используют следующие виды налогообложения:

· равное - для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога;

· пропорциональное (для каждого налогоплательщика применяется равная ставка налога; например, при исчислении НДФЛ с трудовых доходов применяется единая ставка 13%);

· прогрессивное (с ростом налоговой базы растет ставка налога);

· регрессивное (с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога); Задачи бухгалтерии при определении ставок и метода налогообложения следующие:

1) верно определить соотношение налоговой базы и налоговой ставки;

2) обеспечить раздельный аналитический учет для формирования налогооблагаемых баз по разным ставкам. В случае если такой учет не будет обеспечен, база будет облагаться по повышенной ставке.

Дата добавления: 2014-01-20