Формирование налоговой базы по акцизам

Дебет 19 Кредит 60, 76.

Сумма НДС, накопленная на кредите счета 19, списывается в дебет счета 68.

Вместе с тем надо отметить, что в отдельных ситуациях уплаченный (причитающийся) поставщику НДС не принимается к вычету. При этом сумму НДС включают в стоимость приобретенных материальных ценностей (работ, услуг) или в расходы организации.

К таким случаям относятся:

1) приобретенные материальные ценности необходимы для производства или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС;

2) организация-покупатель, которая приобрела товары (работы, услуги), не является плательщиком НДС или имеет освобождение от этого налога;

3) приобретенные товары (работы, услуги) используются для осуществления операций, которые относятся к не облагаемым НДС. Например, передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации и др.;

4) приобретенные товары (работы, услуги) используются для осуществления операций, местом реализации которых не является Российская Федерация.

Обобщение дебетовых и кредитовых оборотов по счету 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость», ежемесячно производится в Главной книге по данным регистров бухгалтерского учета. Эта информация нужна для взаимоувязки данных в регистрах налогового учета, которые предназначены для обобщения сведений о сумме начисленного НДС и сумме НДС, предъявленной к вычету (книга покупок, книга продаж). Налоговая декларация, Главная книга, регистры бухгалтерского учета, отражающие обязательства организации по налогу на добавленную стоимость, являются источниками информации, обеспечивающими необходимую взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета, что позволяет отметить процесс интеграции налоговой и учетной информации, направленной на обеспечение качественной экономической информации.

Плательщиками акцизов признаются: - организации, - индивидуальные предприниматели; - лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Акцизами облагается ограниченное число товаров, которые называются подакцизными товарами. Акцизы включаются в отпускную цену подакцизных товаров. В общем случае лица, осуществляющие операции, признаваемые в соответствии с гл. 22 НК РФ объектом налогообложения акцизами, обязаны предъявить к оплате покупа­телям подакцизных товаров соответствующую сумму акциза В соответствии со ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются: - спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; - спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%; - алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исклю­чением виноматериалов); - пиво; - табачная продукция; - автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); - автомобильный бензин; - дизельное топливо; - моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей; - прямогонный бензин. В главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ внесены существенные поправки Перечень подакцизных товаров претерпел изменения. Теперь подакцизным признается и спирт коньячный (ст. 181 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 1.1). А вот парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно, в качестве подакцизных товаров не рассматривается (подп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ). Кроме того, уточнены понятия «спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %» и «алкогольная продукция» (подп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ). К алкогольной продукции отнесены не только спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, но также пиво и напитки, изготавливаемые на его основе (подп. 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ). Законодатели уточнили, что только лекарственные средства, прошедшие регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, а также лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями, не относятся к подакцизным товарам. Ранее в данный список были включены еще и лечебно-профилактические и диагностические средства (подп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ). Повышены ставки на такие подакцизные товары, как: сигареты с фильтром, без фильтра, папиросы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин (п. 1 ст. 193 Налогового кодекса РФ). А ставка акциза на автомобильный бензин и дизельное топливо с 2011 года зависит от их класса. Пунктом 1 статьи 186 Налогового кодекса РФ, в частности, уточнено, что акцизы по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым в РФ из государства – члена Таможенного союза, взимают налоговые органы. А при ввозе в РФ из государства – члена Таможенного союза маркированных подакцизных товаров (товары подлежат маркировке акцизными марками) – таможенные органы. Кроме того, в Налоговый кодекс РФ введена новая статья 186.1. Она устанавливает отдельный порядок уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на территорию России с территории государства – члена Таможенного союза. Согласно данной норме, обязанность по уплате акцизов в этом случае возникает со дня ввоза этих товаров в РФ (п. 1 ст. 186.1 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется на дату принятия на учет ввозимых подакцизных товаров. Но не позднее даты подачи статистической декларации на маркированные товары, если статистическое декларирование по таким товарам предусмотрено таможенным законодательством (п. 2 ст. 186.1 Налогового кодекса РФ). Сумму акциза предприятие исчисляет самостоятельно по ставкам, установленным статьей 193 Налогового кодекса РФ, на день уплаты акциза (п. 3 ст. 186.1 Налогового кодекса РФ). Налог нужно перечислить на счет Федерального казначейства не позднее пяти дней со дня принятия ввезенных маркированных товаров на учет (п. 4 ст. 186.1 Налогового кодекса РФ). Кроме того, необходимо представить в таможенный орган документы по перечню, который установлен пунктом 5 статьи 186.1 Налогового кодекса РФ. В частности, нужно представить следующие бумаги: заявление; транспортные (товаросопроводительные) документы; бумаги, подтверждающие статус товаров Таможенного союза; счета-фактуры; контракты на приобретение маркированных товаров; информационное сообщение поставщика. Все документы, кроме заявления, могут быть представлены в виде заверенных в установленном порядке копий. С 1 июля 2011 года в Налоговом кодексе РФ предусмотрена обязанность уплачивать авансовые платежи акциза. Эта норма распространяется на компании, производящие на территории РФ: – алкогольную продукцию (за исключением натуральных вин и напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта); – подакцизную спиртосодержащую продукцию. При этом освобождаются от уплаты авансового платежа предприятия, производящие спиртосодержащие парфюмерно-косметическую продукцию и (или) продукцию бытовой химии в металлических аэрозольных упаковках. Авансовый платеж акциза должен быть уплачен до отгрузки продавцом производителю алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции этилового и (или) коньячного спирта (в том числе этилового спирта-сырца), произведенных на территории РФ. Или до передачи спирта в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или спиртосодержащей продукции (п. 8 ст. 194 Налогового кодекса РФ в редакции, вступающей в силу с 1 июля 2011 года). Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации) спирта и соответствующей ставки акциза, которая установлена пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса РФ в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. Платеж перечисляется не позднее 15го числа текущего налогового периода (месяца) исходя из общего объема спирта этилового и (или) коньячного, который производитель планирует закупить в следующем месяце (п. 6 ст. 204 Налогового кодекса РФ в обновленной редакции). При этом предприятия, уплатившие данные суммы не позднее 18-го числа текущего месяца, должны представить в инспекцию: – копии платежного документа (платежного поручения) и выписки банка о перечислении денежных средств; – извещения об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах. В том числе один – в электронном виде. Документы об уплате авансового платежа акциза и извещение должны храниться не менее четырех лет. Производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции могут получить освобождение от уплаты авансового платежа акциза. Для получения освобождения предприятия должны представить в налоговую инспекцию банковскую гарантию, а также извещение об освобождении от уплаты авансового платежа (в четырех экземплярах, в том числе один – в электронном виде). Причем сделать это нужно не позднее 18-го числа текущего месяца. Основание – пункт 14 статьи 204 Налогового кодекса РФ в редакции, вступающей в силу с 1 июля 2011 года. Гарантия должна быть представлена банком, включенным в соответствующий перечень (ст. 176.1 Налогового кодекса РФ). Суммы авансового платежа не учитываются в стоимости алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (п. 5 ст. 199 Налогового кодекса РФ в редакции, вступающей в силу с 1 июля 2011 года). Они подлежат вычету согласно пункту 16 статьи 200 Налогового кодекса РФ (в редакции, вступающей в силу с 1 июля 2011 года). Статья 200 Налогового кодекса РФ с 1 июля дополнена пунктами 16–18, устанавливающими порядок вычета сумм авансового платежа акциза. Согласно данным нормам, при исчислении акциза на реализованную алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию сумма уплаченного авансового платежа акциза подлежит вычету (п. 16 ст. 200 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей с 1 июля 2011 года). Но только в пределах суммы, приходящейся на объем спирта, использованного в истекшем налоговом периоде на производство реализованной продукции. И при представлении документов, перечень которых установлен пунктами 17, 18 статьи 201 Налогового кодекса РФ (в новой редакции). Сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем спирта, не использованного в истекшем налоговом периоде для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, подлежит вычету в следующих налоговых периодах. А именно когда приобретенный спирт будет использован для производства указанной продукции (п. 16 ст. 200 Налогового кодекса РФ в обновленной редакции). При этом сумма авансового платежа акциза, подлежащая вычету, уменьшается на сумму акциза, которая приходится на объем безвозвратно утраченного в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки спирта. Потери в пределах норм естественной убыли, утвержденные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, размер вычета не уменьшают (п. 17 ст. 200 Налогового кодекса РФ в новой редакции). При реорганизации предприятия право на вычет уплаченного авансового платежа по акцизу переходит к его правопреемнику. Но только при соблюдении условий новых пунктов 17, 18 статьи 201 Налогового кодекса РФ (п. 18 ст. 200 Налогового кодекса РФ в новой редакции). С 1 июля этого года статьей 203 Налогового кодекса РФ определены правила зачета или возврата уплаченного авансового платежа акциза при ликвидации организации – производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. Так, при наличии недоимки по акцизам, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в соответствии с Налоговым кодексом РФ, сумма авансового платежа акциза подлежит зачету. Так что авансовый платеж будет возвращен предприятию, только если недоимка по налоговым платежам отсутствует вовсе либо она меньше фактически уплаченного авансового платежа по акцизу. С 1 августа 2011 года добавились новые объекты налогообложения. Объектом обложения акцизами будет признаваться передача одним структурным подразделением организации другому произведенного этилового и (или) коньячного спирта для дальнейшего изготовления алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. И передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректифицированного этилового спирта, который в дальнейшем будет использован организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. Но только если подразделения не признаются самостоятельными налогоплательщиками (подп. 22 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ в редакции, вступающей в силу с 1 августа 2011 года). Однако если организация будет производить из спирта спиртосодержащие парфюмерно-косметическую продукцию и (или) продукцию бытовой химии в металлических аэрозольных упаковках, то передача спирта не приведет к возникновению объекта налогообложения (подп. 22 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ в обновленной редакции). Ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе спирта-сырца) и коньячный спирт с 1 августа будет зависеть от того, уплачивает ли предприятие авансовый платеж акциза (п. 1 ст. 193 Налогового кодекса РФ). Так, при реализации или передаче внутри одной организации спирта для производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции, которые уплачивают авансовый платеж, ставка акциза равна нулю. Согласно ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признаются следую­щие операции: 1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и/или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной опла­те признаются реализацией подакцизных товаров; 2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, ар­битражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфиско­ванных и/или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых про­изошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и/или муниципальную собственность; 3) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (ма­териалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оп­латы услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов); 4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для даль­нейшего производства не подакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и/или передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства не спиртосодержащей продукции в структуре организации, имею­щей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом; 5) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; 6) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в ус­тавный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качест­ве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); 7) передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества; 8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; 9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; 10) получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции. Получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность; 11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче) произведенных организацией подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется: - как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); - как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза и налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки; - как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда; - как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адва­лорной (в процентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со статьей 187 НК РФ. Расчетной стоимостью табачных изделий признается произведение максимальной рознич­ной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (передан­ных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию РФ. Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями, Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий. Под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих при­знаков — индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным производите­лем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упа­ковкой. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется: - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфиче­ские) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении; - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процен­тах) налоговые ставки, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате тамо­женной пошлины. Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров; - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налого­вые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок,— как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисле­ния акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Налоговая база при получении денатурированного этилового спирта определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении. Налоговая база при получении прямогонного бензина определяется как объем полу­ченного прямогонного бензина в натуральном выражении. Налоговым периодом признается календарный месяц. Установлены следующие виды ставок акцизов: - адвалорная ставка акцизов — это ставка акцизов в процентах к продажной цене товара без акциза и налогов; - специфическая ставка акцизов — это твердая ставка акцизов в рублях к натуральному измерителю товара. - комбинированная ставка акцизов — ставка, состоящая из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. НК РФ устанавливает следующий порядок исчисления акцизов: - сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисля­ется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы; - сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисля­ется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы; - сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ) в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. Порядок исчисления акцизов Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле: А=НБ*Cm, · А — сумма акциза; · НБ — налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении); · Cm — ставка налога (в процентах или в рублях за единицу продукции). Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется по формуле: А=НБ*Cm + R*Рмах, · А — сумма акциза; · НБ — налоговая база в натуральном выражении; · Cm — ставка налога в рублях за единицу продукции; · R — доля в процентах; · Рмax. — максимальная розничная цена подакцизных товаров. Общая сумма акциза исчисляется сложением всех сумм акциза по каждому виду подакцизного товара, облагаемому по разным акцизным ставкам, по итогам каждого налогового периода и применительно ко всем подакцизным операциям. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров. Если организация-налогоплательщик не ведет раздельного учета, то сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. При передаче на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (ма­териалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим ли­цам датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров. Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения ор­ганизацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции денатурированного этилового спирта. При обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) оп­ределяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в преде­лах утвержденных норм естественной убыли). В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствую­щая сумма акциза должна выделяться отдельной строкой. Исключение составляют следующие случаи и операции: - случаи реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ; - операции по реализации (передача) прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья) налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку; прямогонного бензина; - операции по реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, налого­плательщику, имеющему свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции. Для указанных выше случаев и операций расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза». Аналогично следует поступать при реализации подакцизных товаров, операции по реа­лизации которых освобождены от налогообложения акцизами. В соответствии со ст. 183 НК РФ к операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), отнесены следующие операции: - передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации» не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакциз­ных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации; - реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли; - первичная реализация (передача) конфискованных и/или бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и/или муниципальную собственность; - ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел от­каз в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и/или муниципальную собственность. Перечисленные выше операции не подлежат налогообложению (освобождаются от на­логообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производст­ву и реализации (передаче) таких подакцизных товаров. Порядок отнесения сумм акциза установлен ст. 199 НК РФ. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных това­ров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров и при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным по­дакцизным товарам. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации по­дакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сы­рья, относятся собственником давальческого сырья на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья, за исключением случаев передачи подакцизных то­варов, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакциз­ных товаров. Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию РФ или пере­данного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию РФ или предъявленные собственнику давальческого сырья при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные това­ры, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведен­ные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы. При совершении операций с денатурированным этиловым спиртом сумма акциза учи­тывается в следующем порядке: - сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям с денатурированным этиловым спиртом, при дальнейшем использовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции в стоимость передаваемого денатурированного спирта не включается; - сумма акциза, исчисленная по операциям с денатурированным этиловым спиртом, при дальнейшем неиспользовании налогоплательщиком полученного им денатурированно­го этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции включается в стоимость передаваемого денатурированного спирта. При совершении операций с прямогонным бензином сумма акциза учитывается в сле­дующем порядке: - сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям с прямогонным бан­аном, при дальнейшем использовании (в том числе при передаче на переработку на давальческой основе) полученного прямогонного бензина в качестве сырья для производства "Редукции нефтехимии в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается; - сумма акциза, исчисленная по операциям с прямогонным бензином, при дальнейшем неиспользовании налогоплательщиком полученного им прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии включается в стоимость передаваемого прямогонного бензина. Суммы акциза, уплаченные по подакцизным товарам, при определенных условиях подлежат вычету при расчетах с бюджетом. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в сво­бодное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 201 НК РФ. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, в случае если давальческим сырьем являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы ак­циза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья на таможенную территорию РФ, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства не спиртосодержащей продукции. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денату­рированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина, налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и/или при Передаче прямогонного бензина для производ­ства продукции нефтехимии на давальческой основе. Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтвер­ждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения, по итогам налогового периода полученная разница подлежит воз­мещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии со ст. 203 НК РФ. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату организации-налогоплательщику по ее заявлению. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим опера­ции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза. Для отражения в учете хозяйственных операций, связанных с акцизами, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет «Акци­зы по оплаченным материальным ценностям») и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68–3 «Расчеты по акцизам»). По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям») в корреспонденции с креди­том счетов по учету расчетов (счета 60, 76 и др.) отражаются суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров. Суммы акцизов, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (за­казчиков) за реализованные им товары, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по на­логам и сборам» (субсчет 68–3 «Расчеты по акцизам») и дебету счета 90 «Продажи» (суб­счет 90–4 «Акцизы»), Суммы акцизов, фактически полученные от покупателей за реализованные им подак­цизные товары и отраженные по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», умень­шаются на суммы акцизов по материальным ценностям, учтенные по дебету счета 19 «На­лог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», по мере списания на произ­водство принятых к учету материальных ценностей и оплаты их поставщикам. Вычет соответствующих сумм акцизов отражается по кредиту счета 19 (субсчет «Акци­зы по оплаченным материальным ценностям») в корреспонденции с дебетом счета 68 (суб­счет 68–3 «Расчеты по акцизам»). В этих целях должен быть организован раздельный учет сумм акцизов как по оприходо­ванным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и не оприходованным и неоплаченным материальным ценностям. Суммы акцизов, фактически перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–3 «Расчеты по акцизам») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товара­ми установлены ст. 204 НК РФ. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указан­ных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа ме­сяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, сле­дующего за отчетным месяцем. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту нало­гоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и/или свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. При совершении операций с денатурированным этиловым спиртом уплата акциза про­изводится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При совершении операций с прямогонным бензином уплата акциза производителя по месту нахождения налогоплательщика. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную терри­торию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ на основе положений гл. 22 НК РФ. Организации-налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подраз­деления налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за ис­текшим налоговым периодом Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего опе­рации с прямогонным бензином, и/или свидетельство о регистрации организации, совер­шающей операции с денатурированным этиловым спиртом, представляют налоговые декларации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем.

Корреспонденция счетов по учету акцизов представлена в таблице

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
		Начислены акцизы при получении нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство.	Счета-фактуры
90-2	19, 41	Начислен акциз по передаче нефтепродуктов, лицам, не имеющим свидетельства.	Счета-фактуры
		Предъявлены к вычету акцизы при передаче нефтепродуктам лицам, не имеющим свидетельство.	Счета-фактуры
41, 43		Начислены акцизы при принятии к учету самостоятельно произведенных или полученных в счет оплаты услуг по их производству нефтепродуктов организацией, не имеющей свидетельства.	Счета-фактуры
		Начислены акцизы с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции (товаров), датой реализации которой в целях исчисления акцизов является дата оплаты.	Счета-фактуры
		Зачтена сумма акциза с авансового платежа при отгрузке продукции (товаров).	Счета-фактуры
90-4		Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров.	Счета-фактуры
91-2		Начислены акцизы при передаче подакцизной продукции в качестве вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности) или вклада в уставный капитал других организаций.	Счета-фактуры
		Начислены акцизы при передаче природного газа на переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления другних видов продукции.	Счета-фактуры
		Начислен акциз при использовании подакцизных продукции для собственных нужд в основном производстве.	Счета-фактуры
		Начислены акцизы при передаче природного газа для использования на собственные нужды в основном производстве.	Счета-фактуры
		Перечислен акцизы в бюджет.	Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету.

Заключение

В заключение можно сделать следующие выводы:

1. НДС взимается с каждого акта продажи товаров, работ и услуг.

2. Объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая представляет собой разницу между стоимостью реализованной готовой продукции и стоимостью материальных запасов (услуг), потребленных при ее производстве.

3. Налоговая база по акцизам определяется на дату принятия на учет ввозимых подакцизных товаров, но не позднее даты подачи статистической декларации на маркированные товары, если статистическое декларирование по таким товарам предусмотрено таможенным законодательством

Разработал начальник кафедры, подполковник полиции И.К. Сиденко

Дата добавления: 2014-01-20