Процедура исчисления ставок распределения накладных расходов для отдельных центров затрат

Единые ставки распределения накладных расходов.

В некоторых компаниях отказываются от первой ступени двухступенчатой процедуры распределения накладных расходов. Иными словами, производственные накладные расходы не распределяются по центрам затрат. Вместо этого вводится единая ставка распределения накладных расходов для всего предприятия, которая и распределяется на всю продукцию независимо от того, в каком цехе (подразделении) она была произведена.

Допустим, что суммарные общезаводские накладные расходы предприятия за какой-то период составили 120 000 $ и что за этот период основными производственными рабочими было отработано 60 000 ч. В этом случае единая ставка распределения накладных расходов составит 2 $ за фактически отработанный 1 час, и на все продукты предприятия накладные расходы будут начисляться по этой ставке.

Однако единую ставку распределения накладных расходов целесообразно применять только тогда, когда во всех подразделениях производимые продукты потребляют накладные расходы центра затрат примерно в равных пропорциях и если на каждый продукт в каждом подразделении затрачивается примерно одинаковое время. Если же предприятие производит широкий ассортимент продукции, причем на каждый продукт в различных подразделениях предприятия расходуется разное количество часов, то необходимо установить отдельные ставки распределения накладных расходов для центров затрат.

Здесь более подробно будет рассматриваться двухступенчатая процедура распределения накладных расходов на произведенную продукцию.

Процедура состоит в следующем:

o Распределить все общезаводские накладные расходы по центрам затрат производства и обслуживания. Некоторые накладные расходы, например, на вспомогательные материалы или амортизацию оборудования могут быть непосредственно отнесены к центрам затрат производства. Однако имеются и такие статьи накладных расходов, которые не могут быть напрямую отнесены к конкретному подразделению, поскольку они осуществляются в интересах многих подразделений. Для этих статей необходимо установить логическую базу для распределения накладных расходов на центры затрат (подразделения). В таблице 2 обобщены наиболее распространенные базы распределения.

o

Таблица 2 – Наиболее распространенные базы распределения

Затраты	База распределения
Арендная плата, освещение, отопление	Площадь
Расходы по служащим: руководство работой, столовой, отдела учета времени и заработной платы	Численность служащих
Амортизация и страхование оборудования и станков	Цена единиц оборудования и станков

Проблема распределения затрат заключается в том, что невозможно это сделать каким-то универсальным способом. Выбор метода распределения накладных расходов часто субъективен. Конечный результат на этом этапе – распределение всех производственных накладных расходов между производственными и обслуживающими подразделениями предприятия.

o Перераспределить накладные расходы центров затрат обслуживания на центры затрат производства. Обслуживающие подразделения – это подразделения, которые должны тем или иным способом обеспечивать работу других подразделений, например, складов и отделов технического обслуживания. Они предоставляют услуги, необходимые для нормального функционирования производственного процесса, но не имеют непосредственного отношения к производству продукции. Метод распределения расходов обслуживающих подразделений между производственными должен быть выбран с учетом выгоды, которую производственные подразделения получают от функционирования обслуживающих. Например, многие компании распределяют общие расходы отдела материальных запасов (складов) на производственные подразделения на базе числа требований на отпуск материалов со склада или на базе стоимости отпущенных материалов.

o Рассчитать соответствующие ставки распределения накладных расходов для каждого центра. Наиболее распространенными здесь базами распределения накладных расходов являются часы, фактически отработанные основными производственными рабочими, время работы станков и основного оборудования и основной заработной платы. Для подразделений, не оборудованных станками, в качестве базы распределения накладных расходов чаще всего используется время работы основных производственных рабочих. Для подразделений, оснащенных станками, наиболее предпочтительной базой распределения накладных расходов является время работы станков, поскольку основная часть накладных расходов (т.е. амортизация оборудования) наиболее тесно связана с временем работы станков. Таким образом, можно привести следующий пример (таблица 3) расчета ставки распределения накладных расходов:

Таблица 3 – Пример выбора базы распределения

Показатели	Сборочный цех А	Сборочный цех В	Машинный цех С
Распределяемые накладные расходы, $	80 000	160 000	240 000
Время работы основных производственных рабочих, ч.	80 000	40 000	10 000
Время работы станков, ч.	-	-	80 000
Ставка распределения накладных расходов:	1 $ на 1 час труда основных производственных рабочих	4 $ на 1 час труда основных производственных рабочих	3 $ на 1 час работы станков

o Отнести накладные расходы центров затрат на продукты. Если, используя данные таблицы 3 предположить, что продукт Х находится 10 ч. в подразделении А, 6 ч. в подразделении В и 5 ч. обрабатывается на станках в подразделении С, тогда накладные расходы, распределенные на продукт Х составят 49 $. Расчет произведен следующим образом (таблица 4):

o

Таблица 4 – Пример отнесения накладных расходов центров затрат на продукты

Показатели	Сумма, $
Сборочный цех А: 10 ч. труда основных производственных рабочих по 1 $ за 1 ч.
Сборочный цех В: 6 ч. труда основных производственных рабочих по 4 $ за 1 ч.
Машинный цех С: 5 ч. работы станка по 3 $ за 1 ч.
Сумма накладных расходов, приходящихся на продукт Х

В данном случае два первых пункта описывают первую ступень процедуры, а два последних – вторую ступень.

Дата добавления: 2014-01-20