Акцизный налог

Одновременно с уплатой таможенной пошлины и таможенных сборов субъекты внешнеэкономической деятельности, импортирующие (ввозящие, пересылающие) на таможенную территорию Украины подакцизные товары (продукцию), уплачивают акцизный налогна основании Раздела VІ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010г. №2755-VІ. Акцизный налог – это косвенный налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), который включается в цену таких товаров (продукции).

Плательщиками налога являются как лица, производящие подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья, так и лица - субъекты хозяйствования, которые ввозят подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины. Следует, обратить внимание, что не подлежат налогообложению:

· операции по вывозу (экспорту) подакцизных товаров (продукции) налогоплательщиком за пределы таможенной территории Украины;

· ввоз на таможенную территорию Украины ранее экспортированных подакцизных товаров (продукции), в которых выявлены недостатки, препятствующие реализации этих товаров на таможенной территории страны импортера, для их возврата экспортеру.

Обязательства по уплате акцизного налога по подакцизным товарам (продукции), произведенным на таможенной территории Украины, возникают на дату их реализации лицом, которое их производит, независимо от целей и направлений дальнейшего использования таких товаров (продукции), кроме некоторых исключений указанных в Кодексе.

Объектом налогообложения акцизным налогом является ограниченный круг подакцизных товаров: спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво; табачные изделия, табак и промышленные заменители табака; нефтепродукты, сжиженный газ; автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы. Для каждого вида подакцизного товара Кодекс устанавливает ставку налога.

Базой налогообложения является:

· в случае начисления налога с применением адвалорных ставок:

– стоимость реализованного товара (продукции), произведенного на таможенной территории Украины, по установленным производителем максимальным розничным ценам без НДС и с учетом акцизного налога;

– стоимость товаров (продукции), ввозимых на таможенную территорию Украины, по установленным импортером максимальным розничным ценам на товары (продукцию), которые он импортирует, без НДС и с учетом акцизного налога.

· В случае начисления налога с применением специфических ставок с произведенных на таможенной территории Украины или ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) базой налогообложения является их величина, определенная в единицах измерения веса, объема, количества товара (продукции), объема цилиндров двигателя автомобиля или в других натуральных показателях.

· В случае начисления налога с применением одновременно адвалорных и специфических ставок налога базой налогообложения является база, определенная в вышеуказанными пунктами.

Сбор не взимается в случае: реализации легковых автомобилей для инвалидов, оплата стоимости которых осуществляется за счет средств государственного либо местных бюджетов, средств фондов обязательного государственного страхования, а также легковых автомобилей специального назначения (скорая медицинская помощь); ввоза подакцизных товаров (продукции), предназначенных для официального (служебного) пользования дипломатическими представительствами иностранных государств, консульскими учреждениями; безвозмездной передачи для уничтожения подакцизных товаров (продукции), конфискованных по решению суда и таких, которые перешли в собственность государства вследствие отказа собственника, если они не подлежат реализации (продажи) в установленном законодательством порядке и др.

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Взимается в соответствии с Разделом V Налогового кодекса. В сфере ВЭД этот налог имеет особое значение для экспортно-импортных операций. Согласно ст.185 Кодекса объектом налогообло­жения являются операции налогоплательщиков по:

а) поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, которые передаются на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю / арендатору;

б) поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины;

в) ввозу товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта или реимпорта;

г) вывозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта;

г) с целью налогообложения этим налогом к экспорту также приравниваются поставки товаров (сопутствующих услуг), находящихся в свободном обращении на территории Украины, в таможенном режим магазина беспошлинной торговли, таможенном складе или специальной таможенной зоне, созданных согласно положениям Таможенного кодекса Украины;

д) с целью налогообложения этим налогом к импорту также приравниваются поставки товаров (сопутствующих услуг) из-под таможенного режима магазина беспошлинной торговли, таможенного склада или специальной таможенной зоны, созданных для их последующего свободного обращения на территории Украины;

е) поставки услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским и речным и авиационным транспортом.

Предприятие имеет право зарегистрироваться плательщиком НДС, в случае соответствия определенным критериям. Обязательной регистрация плательщиком НДС является в случае, если годовая выручка (по итогам прошедших 12 месяцев) превышает 300 тыс. грн. Кроме того, предприятие имеет право добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС в случае, если выручка от реализации товаров или услуг контрагентам-плательщикам НДС составляет не менее половины от всего объема выручки за последние 12 календарных месяцев. Также с сентября 2011 года законодатель вернул предприятиям и СПД право добровольной регистрации плательщиком НДС, в т.ч. для вновь созданных предприятий, уставный фонд либо стоимость балансовых активов которых превышает 300 тыс. грн.

По Налоговому кодексу ближайшие 3 года основная ставка НДС составит 20%, а, начиная с 1 января 2014, она будет уменьшена до 17%. База налогообложения определяется на основе стоимости товаров / услуг, но не ниже обычных цен. В то же время, новый порядок определения обычных цен вступит в силу с 1 января 2013. Следовательно, до этой даты будут действовать существующие на данный момент правила определения обычных цен (установленные пунктом 1.20 Закона "О налогообложении прибыли предприятий") в соответствии с которыми для определения обычной цены товара (работ, услуг) используется информация о заключенных на момент продажи такого товара (работы, услуги) договорах с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия договоров, как количество (объем) товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычных для такой операции, а также другие объективные условия, которые могут повлиять на цену. При этом условия договоров на рынке идентичных (при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями существенно не влияет на цену, или может быть экономически обоснована. При этом учитываются обычные при заключении соглашений между несвязанными лицами надбавки или скидки к цены. В частности, но не исключительно, учитываются скидки, связанные с сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги), потерей товарами качеств или других свойств; истечением (приближением даты истечения) срока хранения (годности, реализации); сбытом неликвидных или низколиквидных товаров; маркетинговой политикой, в том числе при продвижении товаров (работ, услуг) на рынки; предоставлением опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

При вывозе (экспорте) товаров/услуг из Украины они облагаются НДС по нулевой ставке, что означает право экспортеров на возврат из бюджета сумм НДС, уплаченных ими при приобретении товара (либо при приобретении сырья, материалов, полуфабрикатов, комплекту­ющих и др. для изготовления товара).

Налоговый Кодекс содержит детальный перечень операций, подлежащих налогообложению по основной ставке (ст. 194), операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке (ст.195), операций, которые не являются объектом налогообложения (ст.196), а также операций освобожденных от налогообложения (ст.197).

Дата добавления: 2014-01-20