Упрощенная форма учета и упрощенная система налогообложения

Согласно Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" некоторые категории субъ­ектов малого предпринимательства (МП) (юридические лица и частные предприниматели без образования юридического лица) имеют право вести бухгалтерский учет по упрощенной форме или простой форме бухгалтер­ского учета.

Предприятия могут вести учет всех операций путем их регистра­ции только в одном регистре - Книге (журнале) (форма № К-1) учета фак­тов хозяйственной деятельности по форме, установленной в этом же при­казе Министерства финансов РФ.

Книга (форма № К-1) представляет собой регистр аналитического и синтетического учета (комбинированный регистр), на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бух­галтерскую отчетность.

Книга должна содержать все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета, что позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом особый комбинированный регистр – Книга должен быть достаточно детальным для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Типовые рекомендации по организации бухучета наряду с Книгой, для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы физических лиц с бюджетом требуют ведения также ведомости учета заработной платы по форме № В-8. Книга может вестись в виде ведомости. Открывать ее удобнее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме журнала, в котором учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, что заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия. Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. В графе 3 Книги «Содержание операций» записывается месяц и, в хронологической последовательности отражаются все хозяйственные операции этого месяца. При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.
Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) можно определить как разницу между оборотом, показанным в Книге по графе «Реализация - кредит», и оборотом, отраженным по графе «Реализация - дебет». При этом выявленный результат следует отразить в Книге отдельной строкой. По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4 Книги. После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

Под субъектами малого предпринимательства согласно закону РФ понимаются зарегистрированные по законодательству РФ коммерческие организации, в уставном капитале которых доля государственной собственности не превышает 25% и средняя численность работников за отчет­ный период не превышает:

- для средних предприятий - от 101 до 250 человек;

- для малых предприятий - до 100 человек.

Причем среди малых предприятий законодатель выделил микропредприятия, средняя численность работников которых составляет до 15 человек.

Средняя численность работников определяется с учетом всех работников, в том числе работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений.

Упрощенной системе налогообложения посвящена глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Эта глава введена в действие зако­ном РФ от 27 июля 2002 г. № 104-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2003 г.

Для целей налогообложения к категории субъектов МП, которые име­ют право применять УСН, согласно главе 26.2 НК РФ относятся организа­ции с параметрами:

1. Величина дохода от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав без НДС не должна превышать 45 млн. руб. по итогам девяти месяцев (60 млн. руб. за год).

2. Виды деятельности все, кроме: банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, игорного бизнеса, производства по­дакцизных товаров, добычи и продажи полезных ископаемых, профессио­нальных участников рынка ценных бумаг, инвестиционных фондов, ломбардов, участников соглашения о разделе продукции, нотариусов, за­нимающихся частной практикой, для тех организаций, которые уже пере­ведены на вмененный доход.

3. Организация не вправе перейти на УСН, если она в своей структуре имеет филиалы и (или) представительства. Доля участия других юридических лиц в уставном капитале не должна превышать 25%, льгота обще­ственным организациям инвалидов.

4. Численность работающих не должна превышать 100 человек. Этот показатель определяется согласно постановлению Госкомстата РФ от 4 августа 2003 г. № 72.

5. Стоимость амортизируемого имущества не должна превышать 100 млн руб.

6. Существует ограничение по времени: если налогоплательщик утра­тил право применения УСН, то повторный переход на эту систему возмо­жен только через 2 года.

Суть УСН в том, что один налог, который назван единым налогом, заменяет сразу несколько налогов, предусмотренных общим режимом нало­гообложения.

В частности, организации, перешедшие на УСН, не платят: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, налог на имущество пред­приятий, единый социальный налог (ЕСН) (за исключением взноса на обя­зательное пенсионное страхование).

ПБОЮЛы не платят: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), НДС, налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности; ЕСН (как со своих доходов, так и с выплат в пользу физических лиц).

При единовременном соблюдении всех вышеназванных критериев организация может выбрать один из вариантов уплаты единого налога: 6% с дохода или 1 % с разницы между доходами и расходами.

УСН - это добровольный переход организаций и ПБОЮЛов на уплату единого налога.

УСН имеет преимущества по сравнению с общим режимом налогообложения: кассовый метод налогового учета; упрощенная система бухгалтер­ского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, уменьшение общей суммы налоговых платежей примерно в четы­ре раза.

К недостаткам УСН относится, во-первых, то, что переход на УСН возможен только при соблюдении всех вышеназванных критериев и, во-вто­рых, организации, перешедшие на УСН, не платят НДС, это их ставит на рынке в неравные (неконкурентоспособные) условия с организациями - плательщиками НДС. В-третьих, УСН предусматривает более узкий пере­чень расходов, особый подход к учету стоимости основных средств, запрет на смену налоговой базы и другие ограничения.

Переход на УСН добровольный (заявительный): необходимо подать заявление в территориальную налоговую службу в любое время, тогда перейти на УСН можно будет со следующего квартала.

Предусмотрены два способа возврата к общему режиму налогообложения:

1) принудительный:

- с начала квартала, в котором доход превысил нарастающим итогом 45 млн руб. за 9 месяцев,

- стоимость амортизируемого имущества превысила 100 млн руб.,

- доля другой организации в уставном капитале превысила 25%, либо численность работающих превысила 100 человек (последние два критерия добавлены в редакции закона от 29 декабря 2004 г. № 208-ФЗ и действуют с 1 января 2006 г. в качестве критерия к принудительно­му возврату на обычный режим налогообложения);

2) добровольный отказ: заявление следует подать до 15 января, тогда переход возможен с начала нового календарного года.

Налоговую базу и ставки налогоплательщик выбирает самостоятельно, минимальный налог, составляет 1% от дохода. Общая сумма уплачиваемого в бюджет единого налога не должна быть меньше минимального на­лога, нужно все время сравнивать уплачиваемый единый налог с 1% ми­нимального дохода. На сегодняшний день не ясна ситуация с убытком: нужно ли в этом случае платить 1% с дохода.

Кроме того, при варианте со ставкой 15% с разницы основные средства организации не амортизируются, что противоречит экономической логи­ке. В этом случае НК РФ предусматривает особый порядок учета стоимос­ти основных средств: первоначальная стоимость включается в расходы в месяце ввода объекта в эксплуатацию.

При продаже объекта необходимо делать перерасчет налоговой базы, увеличив ее на первоначальную стоимость продаваемого объекта, если организация продает объект со сроком службы до 15 лет ранее чем до истечения трех лет или же объект со сроком службы более 15 лет ранее чем до истечения десяти лет.

При этом с увеличенной базы надо рассчитать и заплатить не только единый налог, но и пени за каждый день просрочки уплаты этого налога.

Налоговая база по единому налогу определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, который составляет календарный год.

Порядок уплаты состоит в том, что предусмотрены авансовые платежи по итогам каждого квартала нарастающим итогом до 25-го числа месяца следующего за истекшим отчетным периодом, но не позднее этого же срока - срока представления декларации (тоже до 25-го числа). По итогам предусмотрены уплата и представление деклараций для организаций до 31 марта, для ПБОЮЛов - до 30 апреля.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в двух вариантах рассчитываются по-разному.

Если налоговой базой выбран доход, то квартальный авансовый налога уменьшается на сумму страховых взносов, но не более чем на 50%.

Если налоговой базой является разница между доходами и расходами, то страховые взносы включаются в состав расходов, то есть полностью уменьшают налоговую базу.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — налог, вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности.

Виды деятельности в отношении которых может применяться ЕНВД:

оказание бытовых услуг;

оказание ветеринарных услуг;

оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств;

розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

распространение и (или) размещение наружной рекламы;

распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, облагаемые вмененкой. Причем — все, практически без исключений, (конечно, при условии, что для этой деятельности в вашем регионе установлен ЕНВД). Но имеются исключения, при которых применять ЕНВД нельзя:

а) не имеют права применять ЕНВД крупнейшие налогоплательщики.

б) налогоплательщики, оказывающие услуги общественного питания в учреждениях образования, здравоохранения и соц.обеспечения.

в) организации и ИП, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

г) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (кроме некоторых организаций, см.ст.346.26 НК);

д) ИП, перешедшие на патентную УСН;

ж) организации и ИП не имеют права применять ЕНВД при передаче в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Дата добавления: 2014-01-20