Методы распределения косвенных затрат

Существует три основных метода распределения косвенных затрат между производственными подразделениями:

– метод прямого распределения затрат;

– пошаговый (последовательный) метод распределения затрат;

– метод взаимного распределения затрат (двухсторонний)

Метод прямого распределения косвенных затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

Преимуществом этого метода являются его простота и нетрудоемкость. Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции.

Например, на предприятии выпускается два вида продукции — А и Б. При этом изделие А выпускается на основе машинной технологии, а изделие Б — ручного труда. Тогда при применении базы распределения «Прямые затраты труда» себестоимость первого вида продукции будет занижена, второго — завышена, а при применении базы распределения «Часы работы оборудования» — наоборот.

Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Например, услуги ремонтного цеха в одностороннем порядке потребляются складом готовой продукции и цехом основного производства, а услуги администрации – основным цехом, складом готовой продукции и ремонтным цехами. Процесс распределения непроизводственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно.

1 Шаг. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.

2 Шаг. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Например, для ремонтного цеха – это количество времени на ремонт, для транспортного цеха – пробег автотранспорта (км), складских помещений – площадь (м ²) и т.д.

3 Шаг. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранной базы распределения. Общий порядок распределения – от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения, т.е.затраты других вспомогательных подразделений на его счет не распределяются.

Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов является более трудоемким, однако по сравнению с предыдущим методом дает более точную картину себестоимости отдельных видов продукции.

Метод взаимного распределения затрат назван двухсторонним, что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных подразделений.

Рассмотрим пример. Пусть на предприятии затраты склада потребляются ремонтным цехом и наоборот. Тогда совокупные затраты склада будут равны собственным затратам и затратам, добавленным после распределения затрат ремонтного цеха. Аналогично, совокупные затраты ремонтного цеха будут равны собственным затратам и части затрат склада, распределенным на него. Расчеты проведем в следующей последовательности:

1). Определяем показатель, выступающий в роли базы распределения, и, основываясь на нем, рассчитываем соотношение между подразделениями, участвующими в распределении затрат (в качестве базы распределения определим прямые затраты) (табл.1.2).

Таблица 3.1. Данные о соотношении затрат между подразделениями

2). Рассчитываем затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составим систему уравнений:

К= 900 + 0,29 А

А = 700 + 0,242 К,

где А – скорректированные затраты склада, у.е.; К – скорректированные затраты ремонтного цеха, у.е.

Решаем систему уравнений методом подстановки:

К= 900 + 0,29 (700 + 0,242 К);

К= 900 + 203 + 0,07 К;

0,93 К = 1103;

К = 1186 (у.е.)

Тогда А = 700 + 0,242 × 1186 = 987 (у.е.)

3). Скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности (табл.1.3).

Таблица 3.2

Результаты распределения затрат непроизводственных подразделений предприятия

В процессе калькулирования себестоимости производимой продукции косвенные затраты, связанные с производством продукции распределяются пропорционально признаку, установленному в отрасли. К таким признакам (выступающим критериями и базами распределения) относятся следующие:

- количество основного производственного материала – используется, главным образом, в материалоемких отраслях

- стоимость основного производственного материала – применяется в отраслях, где производство требует применения дорогостоящих сырьевых ресурсов

- прямые затраты рабочего времени и основная заработная плата производственных рабочих – используется в трудоемких отраслях

- машино-часы работы оборудования – применяется в фондоемких отраслях.

Выбор признака (базы распределения) имеет очень важное значение для предприятия. В зарубежной практике принято распределять косвенные затраты на следующие группы:

- накладные расходы на материал (МН), например, расходы на содержание складских площадей, заработную плату работникам склада и отдела закупок

- производственные накладные расходы (ПН), зарплата персоналу планового и конструкторского отдела, амортизаций оборудования и зданий, расходы на отопление и помещение цехов;

- административные накладные расходы (АН), например, заработная плата руководства предприятия

- торговые накладные расходы (ТН), например, расходы на рекламу, зарплата работников отдела продаж.

При этом АН и ТН, как правило, объединяются и называются общефирменными накладными расходами (ОФН)

При распределении этих расходов предприятия придерживаются следующего основного правила: база распределения должна отражать меру потребления косвенных издержек определенным продуктом.

В соответствии с этим правилом в качестве основы распределения накладных расходов используются: вышеперечисленные критерии (самое начало вопроса) + производственная себестоимость продукции или объем реализации продукции при распределении общефирменных накладных расходов.

Следующим этапом является отнесение косвенных затрат на конкретные заказы и виды продукции. Наиболее приемлемой базой для отнесения косвенных расходов на заказы и виды продукции считается база, которая не только способствует калькулированию себестоимости, но и является фактором, обусловливающим распределение накладных расходов. Выбранный на этой основе фактор должен точно отражать функции косвенных расходов. Конкретный фактор по- разному влияет на отдельные виды косвенных затрат, поэтому предприятие может выбрать различные базы для их распределения.

Ставки косвенных затрат используются для отнесения косвенных расходов на заказы и единицы выпускаемой продукции. Они рассчитываются следующим образом:

Выбор той или иной базы распределения обусловливается функциональной спецификой работы предприятия (при использовании общезаводской базы распределения) или его отдельных служб (при учете производственных косвенных расходов на уровне подразделений). При этом основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных видов ресурсов в той или иной технологической линии.

Основными ресурсами, используемыми в производстве продукции, являются:

• материальные оборотные средства (сырье, материалы, комплектующие);

• основные средства (в части амортизации);

• трудовые ресурсы (в части заработной платы).

Таким образом, технологические процессы отдельных подразделений, цехов предприятия различаются по степени:

• трудоемкости;

• капиталоемкости;

• материалоемкости.

Если деятельность подразделения является трудоемкой (большая доля ручного труда), то общепроизводственные расходы цеха этого подразделения следует распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов. В качестве базы распределения производственных косвенных расходов данного подразделения можно использовать: • фактические затраты труда • нормативные (плановые) прямые затраты труда; • количество персонала, задействованного в том или ином технологическом процессе.

Если деятельность подразделения является капиталоемкой (автоматизированные производственные линии), то производственные косвенные расходы этого подразделения можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств.

Здесь в качестве базы распределения производственных косвенных расходов могут применяться:
• амортизационные отчисления по видам продукции; • плановые (нормативные) часы работы оборудования; • фактические часы работы оборудования; • остаточная стоимость основных средств, задействованных в том или ином технологическом процессе.

Если деятельность подразделения является материалоемкой (затраты, добавленные к стоимости продукции в данном подразделении, в большинстве своем являются расходами сырья и материалов) то за базу распределения можно принять: • фактически прямые затраты сырья и материалов • плановые (нормативные) прямые затраты сырья и материалов.

Если нельзя четко определить, какой является деятельность подразделения (трудоемкой, капиталоемкой или материалоемкой), то можно использовать комбинированные базы распределения, рассчитываемые на основе двух или более видов ресурсов:

• полные прямые материальные затраты (текущие материальные затраты плюс амортизация) — при большом удельном весе используемых сырья, материалов и основных средств;

• добавленная стоимость (амортизация плюс прямые затраты труда) — при большом удельном весе трудовых ресурсов и капитала (основных средств);

• затраты труда плюс текущие материальные затраты — при большом удельном весе сырья, материалов и ручного труда;

• полные прямые затраты — в отсутствие приоритета какого-либо вида ресурсов.

Базы распределения могут существовать и для функциональных служб предприятия (аппарата управления). В этом случае они характеризуют, как правило, количественный аспект одной из основных функций, выполняемых службой аппарата управления. ]

Так, основными базами распределения могут быть:

• для службы диспетчеризации — тонно-километраж перевозимой готовой продукции;

• для складского хозяйства — нормативные затраты на единицу хранения в день, умноженные на средний остаток на складе, либо кубометраж хранения единицы готовой продукции;

• для отдела отгрузки — количество договоров по отгрузке готовой продукции.

Для исчисления наиболее адекватной базы распределения производственных косвенных расходов могут потребоваться значительные текущие затраты. Поэтому иногда целесообразно применять иные, дополнительные базы распределения, которые хотя и являются менее адекватными, зато менее трудоемки.

Дополнительными базами распределения, как правило, служат те финансовые показатели, которые автоматически рассчитываются в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Их расчет не требует каких бы то ни было дополнительных издержек.

К таким показателям относятся: • объем выпуска; • объем продаж; • себестоимость реализации; • себестоимость выпуска; • себестоимость закупки сырья и материалов; • маржинальный доход; • среднесписочная численность персонала.

Чаще всего в качестве дополнительных баз распределения производственных косвенных расходов используют показатели объема продаж и себестоимости (себестоимость реализации, себестоимость выпуска, себестоимость закупок сырья и материалов). Объем продаж является дополнительной базой распределения для тех подразделений, чья деятельность направлена на стимулирование сбыта. Это может быть, например, отдел маркетинга или отдел сбыта.

Себестоимость реализации и себестоимость выпуска могут применяться в качестве дополнительной базы распределения для тех подразделений, деятельность которых охватывает значительную часть финансового цикла и (или) большинство видов выпускаемой продукции и технологических процессов. На уровне производственных подразделений предприятия это сборочный цех, отдел технического контроля, автотранспортная служба, а на уровне служб управления — финансовый и юридический отделы, отдел обработки информации. Себестоимость закупок сырья, материалов и комплектующих является дополнительной базой распределения для тех подразделений, чьи функции и полезное действие направлены на «входящие» финансовые и материальные потоки (служба диспетчеризации, служба материально-технического снабжения).

Обобщая вышеизложенное, следует отметить, что точное определение себестоимости выпуска и реализации по отдельным видам продукции на основе выбора правильного подхода к распределению производственных косвенных расходов позволяет получать достоверную информацию о том, насколько на самом деле производство той или иной продукции выгодно для предприятия, какова ее рентабельность и соответственно какой уровень отпускной цены является наиболее оправданным. Пренебрежение вопросами внедрения эффективных систем распределения производственных косвенных расходов нередко приводит к тому, что возникают существенные диспропорции в производственной программе, структуре продаж и ценовой политике предприятия, а это, в свою очередь, влечет за собой ухудшение финансовых результатов деятельности предприятия.

Вопрос 6. Смета затрат на производство. Задачи, решаемые на основе изучения сметы затарт на производство. Порядок разработки.

Все затраты предприятия на производство продукции, сгруппированные по признаку их экономической однородности, находят отражение в важнейшем плановом документе – смете затрат на производство.

Исходя из общей потребности предприятия в затратах живого и овеществленного труда осуществляется группировка всех затрат по экономическому содержанию и составляется смета затрат на производство, в которую включаются все затраты по обычным видам деятельности. Это затраты основных и вспомогательных производств, а также обслуживающих производств и хозяйств, выполняющих работы как для своего предприятия, так и на сторону.

Исходными данными при составлении сметы затрат являются соответствующие сметы подразделений, а также разделы текущего плана предприятия.

Разработка сметы затрат начинается с разработки сметы общехозяйственных и общепроизводственных расходов, смет затрат вспомогательных и обслуживающих производств.

В смете общепроизводственных расходов обобщаются все затраты, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных производств: РСЭО, амортизационные отчисления, затраты на ремонт основных средств, расходы по страхованию имущества, расходы на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за помещения, машины оборудование, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.

В смете общехозяйственных расходов отражаются затраты, связанные с управлением производством: административно-управленческие расходы, содержание общественного персонала, амортизационные отчисления и расходы а ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационные, аудиторских, консультационных и прочих услуг.

Сначала общепроизводственные и общехозяйственные затраты собираются, а затем распределяются межу основным производством и вспомогательным.

В смету затрат вспомогательных производств включаются затраты, которые являются вспомогательными для основного производства и связаны с: обслуживанием различными видами энергии, паром, газом, воздухом, транспортным обслуживанием, ремонтом основных средств, изготовлением инструментов, запчастей и оснастки и т.д.

В смету затрат основного производства включаются расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также расходы вспомогательных производств, обслуживающих хозяйств, общепроизводственные расходы, а также потери от брака.

На основании смет затрат основных подразделений определяется смета затрат по предприятию в целом.

Смета затрат на производство формируется из единого перечня экономических элементов:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

- затраты на оплату труда

- отчисления на социальные нужды

- амортизация основных фондов

- прочие затраты.

Такая классификация затрат позволяет установить общую величину затрат по каждому элементу, долю каждого элемента в смете затрат, различные показатели себестоимости, обоснованно выявить резервы снижения затрат и определить мероприятия по рализации этого снижения.

Процесс разработки сметы затрат на производство можно разбить на следующие этапы:

1. расчет прямых затрат. Под прямыми затратами подразумеваются те затраты, которые можно прямо отнести на конкретный выпускаемый продукт.

2. расчет первичных затрат. Это те затраты, которые списываются на места возникновения затрат (МВЗ), но не на конкретные носители затрат. Их может быть два вида, в зависимости от способа списания:

- затраты, прямо списываемые на МВЗ (например, арендная плата за здание, где размещено одно МВЗ, но изготавливается несколько видов продукции)

- затраты, которые не могут быть прямо отнесены на МВЗ, а распределяются между ними, например, затраты на электроэнергию в здании, где только один счетчик и несколько МВЗ.

3. расчет вторичных затрат. Это затраты МВЗ общего назначения и вспомогательные МВЗ. Они должны быть распределены между МВЗ производственного назначения (основными цехами)

Расчет прямых затрат в смете затрат на производство осуществляется путем умножения норм расхода ресурса на единицу продукции на объем е производства и не представляет особой сложности.

Затем рассчитываются собственные затраты по МВЗ общего назначения и вспомогательным производствам (табл. 1)

Таблица 1. Виды первичных затрат и базы их распределения

вид затрат	база распределения, или основа начисления
Затраты, прямо списываемые на МВЗ:
1 электроэнергия	счетчики
2 Вода
3 Газ
4 Вспомогательные материалы
5 Материалы для пр. деятельности	ведомости выдачи материалов
6 Заработная плата вспомогательных рабочих	ведомости заработной платы
7 Заработная плата служащих
8 Амортизационные отчисления	стоимость основных средств
9 Калькуляционные процент
Затраты, распределяемые между МВЗ:
1 Затраты на отопление	объем помещение в куб. м, размеры батарей
2 Расходы на содержание здания	объемы помещений в куб.метрах
3 Затраты на электроэнергию	мощность установленного оборудования
4 Арендная плата	площадь помещений в кв м, стоимость оборудования
5 Налог на землю	площадь земли под МВЗ в кв м.
6 Налог на имущество	стоимость ОС, располагаемый капитал
7 Затраты на содержание зданий	объем помещений в куб. метрах
8 Добровольное страхование на соц нужды	число работников
9 Страхование от несчастных случаев
10Страхование от пожаров	стоимость ОФ

Наибольшую сложность представляет собой расчет полных затрат вспомогательных производств, потому то они оказывают услуги не только основному производству, но и друг другу.

Поэтому необходимо при составлении общей сметы затрат исключить внутризаводской оборот.

Вначале разрабатывается смета собственных затрат по цехам вспомогательных производств. Для того, чтобы определить затраты вспомогательных производств с учетом взаимных услуг, необходимо составить и решить следующую систему уравнений:

С1 = С1с + К1*С2+К2*С3

С2 = С2с + К3*С1+К4*С3

С3 = С3с + К5*С1+ К6*С2,

где С1, С2, С3 – затраты вспомогательных цехов с учетом взаимных услуг

С1с, С2с, С3с – собственные затраты вспомогательных цехов

К1…К6 – доля взаимных услуг вспомогательных цехов.

Пример:

Рассчитать затраты вспомогательных цехов с учетом взаимных услуг.

Исходные данные:

- собственные затраты ремонтного цеха – 325798 рублей

- собственные затраты энергетического цеха – 254923 рубля

- количество единиц ремонтной сложности оборудования по фирме в целом – 2320

- количество единиц ремонтной сложности оборудования в энергоцехе – 170

- установленная мощность оборудования по фирме в целом – 1820 кВт

- установленная мощность оборудования в ремонтном цехе – 80 кВт

Ср = 325798 + 80/ 1820*Сэ

Сэ = 254923+170/2320*Ср.

Ответ: Ср = 335920 руб, Сэ = 279537 рублей – затраты цехов с учетом взаимных услуг

Распределение услуг вспомогательных цехов на основное производство осуществляется после вычитания из их полных затрат величины взаимных услуг для того, чтобы исключить внутризаводской оборот.

Критериями распределения услуг, оказываемых вспомогательными цехами основным, является их сложность и объем. Полученная при распределении величина затрат вносится в соответствующую статью основного производства.

Закончив эти расчеты, мы имеем сметы затрат по месту их образования, т.е. по статьям.

В странах с рыночной экономикой обычно затраты группируются по четырем основным сферам: сфера материалов, производственная сфера, сфера управления и сбыта. Пример расчета в таблице Х.

При составлении сметы затрат по предприятию в целом, важно знать информацию не только по статьям, но и по элементам, по их виду. ЕЕ можно получить путем суммирования из отдельных смет. Однако в них затраты вспомогательных производств приведены в виде комплексной статьи без расшифровки по элементам. В сводной смете расшифровка затрат вспомогательных производств по элементам берется из сметы их собственных затрат, так как эта сумма и распределяемая равны между собой по абсолютной величине и различаются только по местам расходования, что не имеет никакого значения при определении суммы затрат по фирме в целом по их виду.

Дата добавления: 2014-01-20