Лекционное занятие №3

Тема: Международные стандарты получения информации о проверяемых объектах и получения аудиторских доказательств (свидетельств) (2 часа).

План:

1. Информация о финансово-экономической деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки: учредительные документы; учетная политика; Заключенные договора и оценка их соответствия законодательству; бухгалтерская (финансовая) отчетность; организационно-управленческие документы; налоговые декларации. Первичные документы.

2. Особенности аудиторских доказательств при аудите в компьютерной среде.

Знание бизнеса — общее знание экономики и той отрасли, в кото­рой субъект ведет хозяйственную деятельность, и более конкретное знание методов осуществления этой деятельности клиентом. Разъяс­нения по поводу понимания аудитором бизнеса клиента имеются в MCA 310 «Знание бизнеса».

Аудитор при проведении проверки финансовой отчетности дол­жен обладать знаниями о бизнесе в объеме, достаточном для выявле­ния событий, операций и методов работы, которые могут существен­но влиять на финансовую отчетность, проверку или аудиторское заключение. Эти знания используются:

· при оценке рисков и планировании аудита;

· при рассмотрении аудиторских доказательств;

· для обеспечения лучшего обслуживания клиента.

Уровень знаний, необходимых аудитору при проведении провер­ки, обычно ниже уровня знаний руководства субъекта, поэтому ауди­тор не должен стремиться обладать абсолютно всей информацией, доступной администрации клиента.

До заключения договоренности по предварительным сведениям об отрасли, структуре собственности, руководстве и деятельности субъекта определяется возможность обеспечения адекватного уровня знаний о бизнесе для проведения аудита.

Приобретение знаний — непрерывный и взаимосвязанный про­цесс сбора и оценки информации, а также ее соотнесения с аудитор­скими доказательствами, осуществляемый на всех стадиях аудитор­ской проверки.

При повторных проверках собранная ранее информация обновля­ется и заново оценивается, выявляются изменения, произошедшие после последней проверки.

Источниками сведений об отрасли и субъекте являются:

· предыдущий опыт работы с субъектом и в его отрасли;

· беседы с сотрудниками субъекта, внутренними аудиторами, обзор их отчетов;

· беседы с другими специалистами, работавшими с данным субъектом или в данной отрасли (аудиторы, юристы, отраслевые спе­циалисты);

· беседы с заказчиками, поставщиками, конкурентами;

· публикации, относящиеся к отрасли;

· законодательные и нормативные акты;

· посещение зданий субъекта;

· документы хозяйственного, финансового и рекламного харак­тера, подготовленные субъектом.

Аудитор должен следить за обеспечением ассистентов достаточ­ным объемом знаний о бизнесе. Если предоставленной информации недостаточно, ассистенты должны делать дополнительные запросы и делиться полученной информацией с аудитором и другими ассистен­тами. Аудитор обязан проанализировать, соответствуют ли утвержде­ния в финансовой отчетности знаниям аудитора о данном бизнесе.

В приложении к стандарту имеются вопросы для рассмотрения бизнеса клиента, важнейшие из которых приведены ниже.

A. Общие экономические факторы:

· общая тенденция развития (спад, рост);

· процентные ставки и наличие финансовых ресурсов;

· инфляция, курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля;

· политика правительства (денежная, фискальная, программы правительственной помощи, тарифы, торговые ограничения).

B. Отрасль:

· рынок и конкуренция;

· цикличность или сезонность;

· изменения в технологии производства;

· коммерческий риск (высокая технология, легкий доступ на рынок для новых конкурентов);

· специфическая практика и проблемы бухгалтерского учета;

· экологические требования и проблемы;

· специфическая нормативная правовая база.

C. Субъект:

1. Управление и структура собственности:

· форма собственности;

· собственники и связанные стороны;

· структура капитала;

· организационная структура;

· задачи, философия, стратегические планы руководства;

· изменения в структуре видов деятельности;

· источники и методы финансирования;

· совет директоров: состав, деловая репутация, профессиональ­ный опыт, независимость и контроль за деятельностью управляю­щих; периодичность заседаний, наличие аудиторского комитета; вы­работка политики корпоративного поведения, замена профессио­нальных консультантов;

· управляющие: опыт и репутация, текучесть кадров, финансо­вый персонал и его статус, укомплектованность бухгалтерии кадрами, планы стимулирования; использование прогнозов и бюджетов, дав­ление на руководство (перегруженность руководства, доминирование одного лица, поддержка курса акций, необоснованные сроки объяв­ления результатов), управленческие информационные системы;

· подразделение внутреннего аудита (наличие, эффективность работы);

· отношение к внутреннему контролю.

2. Деятельность субъекта:

· характер производственной деятельности (производство, тор­говля, финансовые услуги, внешнеэкономическая деятельность);

· местонахождение производственных, офисных и складских по­мещений;

· наемный персонал (государственное регулирование трудовых отношений, профсоюзные и пенсионные обязательства);

· продукция (услуги) и рынки (основные заказчики и контрак­ты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, мар­кетинговая стратегия);

· условия приобретения товаров и услуг;

· местонахождение и объем товарно-материальных запасов;

· лицензии, патенты;

· категории расходов;

· исследования и разработки;

· активы, обязательства и операции в иностранной валюте;

· внутренние нормативные акты;

· действующие информационные системы;

· структура долгов.

3. Основные показатели, статистика и тенденции финансовой де­ятельности.

4. Внешние условия, оказывающие влияние на руководство в процессе подготовки финансовой отчетности.

5. Законодательство:

· среда регулирования и нормативные требования;

· налогообложение;

· требования к аудиторскому отчету;

· пользователи финансовой отчетности.

Дата добавления: 2014-01-20