Типовые бухгалтерские проводки по отражению операций приобретения ОС

ПЛАН

1. Основные средства как объект бухгалтерского учёта.

2. Первоначальная стоимость основных средств.

3. Остаточная стоимость основных средств.

4. Восстановительная стоимость основных средств.

5. Система счетов для учёта основных средств.

6. Учёт поступления основных средств.

7. Отражение приобретения основных средств.

8. Отражение поступления основных средств в качестве вклад в уставный капитал.

9. Отражение безвозмездного поступления основных средств.

10. Учёт амортизации основных средств.

11. Учёт продажи и прочего выбытия основных средств.

1.Основные средства – часть материального имущества организации, используемого в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг), либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Актив может быть учтён в составе ОС только в том случае, если он одновременно соответствует совокупности следующих критериев:

-актив используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

-актив будет использоваться в организации длительное время, т.е. срок полезного использования превышает 12 месяцев, что предполагает отнесение ОС к внеоборотным активам;

-организация приобретает данный актив не в целях перепродажи, что отделяет ОС от товаров;

-актив способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся:

-здания;

-сооружения;

-рабочие машины и оборудование;

-измерительные и регулирующие приборы и устройства;

вычислительная техника;

-транспортные средства;

-инструмент;

-производственный и хозяйственный инвентарь;

-земля и объекты природопользования, находящиеся в собственности организации;

-другие соответствующие объекты.

Единица бухучёта ОС – инвентарный объект, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций или определённой работы.

При наличие у одного объекта нескольких частей с разным сроком полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Отличительная особенность ОС как элементов производства состоит в том. что они многократно участвуют в процессе производства, сохраняя свою первоначальную материально-вещественную форму. ОС изнашиваются и постепенно переносят свою стоимость на производимые организацией готовую продукцию (работы и услуги). Организация возмещает затраты на приобретение ОС не единовременно, а постепенно, путём переноса этих затрат в форме амортизационных отчислений на себестоимость вновь производимых изделий.

Таким образом, под амортизацией понимается процесс постепенного возмещения затрат, связанных с приобретением ОС.

2,Для оценки ОС применяется три вида оценки:

Первоначальная стоимость ОС – это оценка. в которой они принимаются к учёту при поступлении в организацию. Первоначальная стоимость зависит от способа поступления ОС в организацию.

При внесении ОС в качестве вклада в уставный к апитал – первоначальная стоимость определяется по сумме фактических затрат на приобретение и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию, за исключением НДС.

К фактическим затратам на приобретение ОС относятся:

-суммы. уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи – продавцу;

- суммы, уплачиваемые другим организациям за выполнение работ по договору строительного подряда;

-суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

- таможенные пошлины и иные платежи;

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретён объект ОС;

-иные затраты.

При создании (строительстве) ОС самой организацией первоначальная стоимость определяется по сумме всех фактических затрат на изготовление (возведение, сооружение), включая все расходы по доведению ОС до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации. При невозможности установить стоимость переданного имущества, первоначальную стоимость устанавливают по аналогичным объектам ОС.

При приобретении ОС в обмен на другое неденежное имущество первоначальная стоимость определяется по стоимости переданного имущества, устанавливаемой исходя из цены, по которой в сравнимых условиях обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При безвозмездном получении ОС первоначальная стоимость определяется по текущей рыночной стоимости.

Во всех случаях поступления в организацию ОС в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с доставкой, монтажом ОС, и все затраты, связанные с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации.

Первоначальная стоимость ОС. в которой они приняты к учёту, не подлежит изменению. Любые изменения первоначальной стоимости ОС возможны только в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Например, допускается изменение первоначальной стоимости в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС.

Первоначальная стоимость обычно отражает величину затрат, понесённых организацией в связи с приобретением ОС и доведением их до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации. При этом первоначальная стоимость не позволяет отразить процесс использования ОС в производстве – постепенного морального и физического изнашивания и переноса стоимости на вновь производимый продукт. Отражение этих процессов достигается посредством применения в бухучёте остаточной стоимости.

3.Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта ОС и суммой накопленной по нему амортизацией.

Начисляется амортизация в зависимости от срока полезного использования объекта ОС.

Сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта ОС призвано служить для выполнения целей организации и приносить доход. В связи с этим организация должна возместить свои затраты, связанные с приобретением объекта ОС, в течение срока полезного использования.

Срок полезного использования объекта ОС организация определяет при поступлении объекта ОС в организацию исходя:

-из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

-из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий). системы проведения ремонта;

-из нормативно-правовых и др. ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Срок полезного использования ОС – это период, в течение которого организация должна возместить себе первоначально понесённые затраты. Для определения конкретной суммы амортизационный отчислений, возмещаемой организацией в течение отчётного периода, применяются разнообразные способы начисления амортизации.

Остаточная стоимость ОС равна разности между их первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации. ОС отражаются в балансе по остаточной стоимости, поэтому её называют балансовой стоимостью.

4.Не всегда первоначальная стоимость ОС, отражённая в бухучёте при их приобретении, с течением времени показывает реальную стоимость объекта. Процессы инфляции, совершенствование процессов производства позволяют снижать себестоимость производства ОС (динамика цен на компьютерную технику).А первоначальная стоимость ОС служит базой начисления амортизации, которая выступает источником для приобретения новых ОС взамен изношенных. Если первоначальная стоимость гораздо ниже реальных цен, то организация не сможет заменить изношенные ОС за счёт собственных средств (амортизационных отчислений). Реальная оценка ОС необходима для исчисления важных аналитических показателей.

Для отражения реальной оценки ОС применяется восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства объекта ОС в современных условиях производства. Процесс определения восстановительной стоимости ОС и отражение изменения первоначальной стоимости в учёте называется переоценкой ОС.

Решение о переоценке ОС организация принимает самостоятельно и утверждает как элемент учётной политики. В случае принятия решения о проведении переоценок ОС они должны осуществляться на регулярной основе, т.е. по мере изменения рыночной стоимости соответствующих объектов ОС. Переоценка выполняется не чаще одного раза в год и только по состоянию на 1 января отчётного года.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций; сведения об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специально литературе.

5.Для учёта состояния и движения ОС используются два основных счета:

- 01 «Основные средства»;

- 02 «амортизация основных средств».

Счёт 01 «ОС» активный и предназначен для отражения ОС по первоначальной (восстановительной) стоимости. Он имеет следующую структуру.

Счёт 01 «Основные средства» Дебет Кредит
Сальдо (начальное) – остаток ОС на начало отчётного периода (по первоначальной (восстановительной) стоимости)
Поступление ОС (по первоначальной стоимости)     Увеличение первоначальной стоимости ОС в результате переоценки   Увеличение первоначальной стоимости ОС в результате модернизации, реконструкции и т.д.	Выбытие ОС (по первоначальной стоимости с подразделением на сумму накопленной амортизации и остаточную стоимость)   Уменьшение первоначальной стоимости ОС в результате переоценки
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – остаток ОС на конец отчётного периода (по первоначальной (восстановительной) стоимости)

Счёт 02 «Амортизация ОС» - классический контрактивных счёт, т.е. пассивный счёт, регулирующий значение активного счёта 01 «ОС». Предназначен для отражения накопленной амортизации ОС имеет следующую структуру.

Счёт 01 «ОС» позволяет получить информацию обо всех имеющихся у организации ОС по первоначальной стоимости об операциях их движения- поступления и выбытия. Вследствие длительного использования ОС в процессе производства и их постепенного изнашивания пользователям необходима информация и об остаточной стоимости имеющихся ОС. Для определения остаточной стоимости объектов ОС сальдо по счетам 01 «ОС» и 02 «амортизация ОС» сворачивается, т.е. из сальдо по счёту 01 «ОС» вычитается сальдо по счёту 02 «Амортизация ОС. Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости.

Счёт 02 «Амортизация ОС» Дебет Кредит
	Сальдо (начальное) – сумма накопленной амортизации на начало периода
Списание накопленной амортизации при выбытии ОС     Индексация накопленной амортизации при переоценке ОС (в случае уменьшения первоначальной стои-мости ОС)	Начисление амортизации по ОС Уменьшение первоначальной стоимости ОС в результате переоценки   Индексация накопленной амортизации при переоценке ОС (в случае увеличения первоначальной стоимости ОС)
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
	Сальдо (конечное) – сумма накопленной амортизации на конец периода

6.При поступлении ОС в организацию осуществляется процесс их воспроизводства. Затраты на этот период процес получили название капитальных вложений. Как уже отмечалось выше, отличительным признаком и критерием отнесения активов к внеоборотным активам является срок их полезного использования продолжительностью свыше 1 2 месяцев. Следовательно, и финансы, которые организация вкладывает в воспроизводство внеоборотных активов. отвлекаются ею из текущего оборота на длительный период (свыше 12 месяцев).

Отвлечение вложений во внеоборотные активы из текущего оборота, т.е. цель которого непосредственное производство готовой продукции (работ, услуг), потребовало и обособления учёта затрат по внеоборотным активам от учёта затрат на изготовление продукции (работ, услуг). (ПОВТОРИТЬ ВОПРОС ОЦЕНКА ОС).

Различия в способах поступления ОС приводит к различиям в методике бухучёта этого процесса.

В соответствии со спецификой процесса вложений во внеоборотные активы бухучёт должен решать следующие задачи:

-отразить процесс вложений во внеоборотные активы во времени;

-провести сбор всех затрат, связанных с поступлением объекта внеоборотных активов, чтобы сформировать первоначальную стоимость;

-отразить ввод в эксплуатацию нового объекта внеоборотных активов.

Для решения перечисленных задач используется счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы»- активный и предназначен для отражения процесса капитальных (долгосрочных) вложений. Счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» имеет следующую структуру.

Счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Дебет Кредит
Сальдо (начальное) – объём незавершённых капитальных вложений на начало отчётного периода (по фактическим затратам)
Затраты на поступление внеоборотных активов (покупная стоимость внеоборотных активов при их приобретении; рыночная стоимость- при безвозмездном получении; согласованная учредителями стоимость – при вкладе в уставный капитал; дополнительные расходы по доведению объектов внеоборотных активов до состояния, в котором пригодны к эксплуатации (например, на транспортировку, монтаж, наладку)	Передача (ввод) в эксплуатацию объектов внеоборотных активов (по первоначальной стоимости)
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – объём незавершённых капитальных вложений на конец отчётного периода (по фактическим затратам)

В развитие синтетического счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» открывается аналитический учёт по видам вложений во внеоборотные активы, например, субсчета «Приобретение земельных участков», «Приобретение объектов ОС», «строительство ОС», «Приобретение НМА».

ОТМЕТИМ! повторить вопрос 2 (первоначальная стоимость ОС).

По дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются все фактические затраты организации, связанные с поступлением объектов внеоборотных активов в организацию и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, включаемые в первоначальную стоимость внеоборотных активов, например:

-суммы, уплаченные поставщикам внеоборотных активов;

-затраты, связанные с доставкой, монтажом, наладкой объектов внеоборотных активов;

-таможенные пошлины и др..

По завершении процесса капитальных вложений, т.е. доведении объектов внеоборотных активов до состояния, в котором они могут быть пригодны к использованию и передачи объектов внеоборотных активов в эксплуатацию их первоначальная стоимость списывается с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с дебетом счетов 02 «ОС». 04 «НМА» и др.

7. ПОВТОРИТЬ ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОС. Методика отражения на счетах бухучёта поступления ОС формируется под воздействием двух обстоятельств:

1)способов поступления ОС в организацию;

2)формулировки операций поступления ОС как вложений во внеоборотные активы организации (долгосрочные инвестиции).

Наиболее распространены следующие способы поступления ОС в организацию:

-приобретение у других организаций и лиц за плату денежными средствами или обмен на неденежное имущество;

-самостоятельное создание в организации;

-поступление в качестве вклада в уставный капитал;

-безвозмездное получение от других организаций и лиц.

Каждому способу поступления ОС соответствует свой источник их получения, схема отражения на счетах бухучёта. Для всех случаев отражения на счетах бухучёта поступления ОС общее, т.к. во всех случаях ОС отражаются через счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» бухучёт которых предполагает решение двух задач:

1)отражения процесса вложений во внеоборотные активы и исчисления фактических затрат;

2)исчисление первоначальной стоимости поступившего объекта ОС и последующего отражения факта его ввода в эксплуатацию.

Для решения названных задач используется в бухучёте счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» с открываемые в его развитие субсчетов.

Независимо от способов поступления ОС информация о факте их поступления в организацию первоначально отражается в дебете счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы». Таким образом, на дебете счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», будет собрана информация как о вложении организации во внеоборотные активы (в части поступления ОС), так и о первоначальной стоимости поступившего объекта ОС.

По кредиту счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» будет отражаться информация о принятии к бухучёту (вводу в эксплуатацию) соответствующего объекта ОС.

8.Приобретение ОС за плату – наиболее распространенный способ их поступления в организацию.

Приобретение ОС можно отразить тремя типовыми хозяйственными операциями.

1.Покупка объекта ОС, в результате которой увеличиваются вложения организации во внеоборотные активы, а также задолженность перед поставщиками. Эта операция отражается на счетах бухучета.

Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

2.Проведение мероприятий, обеспечивающих возможность использования объекта ОС и осуществление затрат на проведение этих мероприятий. Данная операция дополнительно увеличивает вложения во внеоборотные активы и одновременно уменьшает активы организации, за счёт которых произведены затраты:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 51 «Расчётный счёт»

3.Введение объекта ОС в эксплуатацию и постановка на бухучёт, в результате увеличиваются ОС и уменьшается вложения во внеоборотные активы организации:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Свод основных бухгалтерских проводок по отражению в учёте операций приобретения ОС представлен в таблице 1.

Таблица 1

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.Акцептован счёт поставщика за поступивший объект ОС. Стоимость объекта ОС согласно счёту поставщика – 118 000 руб., в том числе НДС (18%) – 18 000руб.   Прежде чем составить бух-галтерскую проводку, необходимо понять сущность хозяйственной операции. Что произошло с хозяйственными средствами под влиянием первой операции?	100 000   18 000	08 «Вложения во внеоборот-ные активы»   19«НДС по приобретённым ценностям»	60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»   60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
2.Акцептован счёт транспортной организации за оказанные услуги по доставке объекта ОС от поставщика в организацию – 5 000руб. (НДС не облагается).	5 000	08 «Вложения во внеоборот-ные активы»	60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
3.Израсходованы материалы для монтажа объекта основных средств- 2 000руб.	2 000	08 «Вложения во внеоборот-ные активы»	10 «Материалы»
4. Объект ОСдоведён до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации. и принят к бухучёту	107 000	01 «ОС»	08«Вложения во внеоборот-ные активы»
5.Принят к вычету из бюджета НДС, предъявленный поставщиком ОС.	18 000	68.«Расчёты по налогам и сбо-рам»	19.«НДС по приобретённым ценностям»
6. Оплаченсчёт поставщика объекта ОС	118 000	60 «Расчёты с поставщиками и подрядчика-ми»	51. «Расчётный счёт»

ЗАПОМНИТЕ! Все операции поступления ОС в соответствии с Планом счетов относятся к процессу капитальных вложений, поэтому всегда при отражении таких операций будет задействован счёт 08 «Вложения во внеоборот-ные активы».

9.При учреждении организации учредители договариваются о величине вкладов в уставный капитал и форме оплаты этих вкладов. В уставный капитал вклад может быть внесён ОС. Вклад в уставный капитал рассматривается как вложения во внеоборотные активы организации и должен отражаться по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Процесс внесения в уставный капитал вклада ОС может быть представлен тремя хозяйственными операциями.

Первая операция состоит в погашении дебиторской задолженности учредителя путём внесения взноса в уставный капитал в виде объекта ОС. При этом увеличиваются вложения во внеоборотные активы и соответственно уменьшается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал. В бухгалтерском учёте будет выполнена следующая запись:

Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборот-ные активы».

Кредит счёта 75 «Расчёты с учредителями»

Вторая операция связана с проведением мероприятий, обеспечивающих возможность использовать ОС по назначению. Данная операция отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборот-ные активы».

Кредит счёта учёта активов и обязательств организации, за счёт которых произведены затраты (например, счетов 10 «Материалы», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчётный счёт», 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и др).

Третья операция связана с вводом в эксплуатацию объекта ОС и его принятием к бухгалтерскому учёту, что отражается следующим образом:

Дебет счёта 01 «ОС»

Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборот-ные активы».

Свод типовых бухгалтерских проводок по отражению поступления ОС в качестве вклада в уставный капитал приведён в таблице 2.

Таблица 2

Дата добавления: 2014-01-20