Решение. Пример определения налоговой базы по доходам, облагаемым по разным ставкам

Ситуация

Пример определения налоговой базы по доходам, облагаемым по разным ставкам

Решение

Ситуация

Пример определения налоговой базы по доходам, облагаемым по общей ставке

В течение года инженер организации «Альфа» Р.Г. Зеленцов получил от организации следующие доходы:

- заработную плату в размере 360 000 руб.;

- оплату стоимости годового абонемента в фитнес-клуб в размере 12 000 руб. в январе;

- материальную помощь в связи с юбилеем в размере 10 000 руб.

Р.Г. Зеленцов не имеет права на получение налоговых вычетов.

Заработная плата, оплата стоимости абонемента в фитнес-клуб и материальная помощь облагаются по ставке НДФЛ в размере 13% (ст. 224 НК РФ). Следовательно, налоговую базу по указанным доходам нужно определять суммарно. Она составит 378 000 руб. (360 000 руб. + 12 000 руб. + (10 000 руб. - 4000 руб.)). Сумма НДФЛ, которую бухгалтер должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет, составит 49 140 руб. (378 000 руб. x 13%).

Правило 4. Если ставки НДФЛ разные, то и налоговые базы разные (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Это означает, что следует отдельно определять налоговые базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам.

За основу возьмем условия предыдущего примера с тем дополнением, что 28 января 2011 г. организация «Альфа» также предоставила Р.Г. Зеленцову заем в размере 800 000 руб. под 4% годовых со сроком погашения в 2012 г. В конце 2011 г. (31 декабря) Р.Г. Зеленцов возвратил организации часть суммы займа в размере 160 000 руб. и начисленные проценты в размере 29 457,53 руб. (800 000 руб. x 4% / 365 дн. x 336 дн.).

Заработная плата, оплата стоимости абонемента в фитнес-клуб и материальная помощь облагаются НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ).

Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Следовательно, по итогам 2011 г. Р.Г. Зеленцов получит доходы, которые облагаются по разным ставкам НДФЛ. Значит, налоговые базы по таким доходам нужно определять отдельно.

Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке НДФЛ 13%, составит 378 000 руб.

Предположим, что ставка рефинансирования на момент выплаты процентов равна 13%. Тогда налоговая база по доходам в виде сумм материальной выгоды от экономии на процентах составит 34 367,13 руб. ((800 000 руб. x (13% x 2/3) / 365 дн. x 336 дн.) - 29 457,53 руб.).

С учетом изложенного сумма НДФЛ, которую бухгалтер должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет, равна 61 168,50 руб. ((378 000 руб. x 13%) + (34 367,13 руб. x 35%)).

Правило 5. Налоговая база определяется только в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Если доходы (расходы в виде налоговых вычетов) получены (произведены) налогоплательщиком в иностранной валюте, то их нужно пересчитать в рубли. Пересчет следует произвести по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).

Например, по банковскому вкладу в иностранной валюте А.А. Сидоров получает проценты, также выраженные в иностранной валюте. Для того чтобы определить размер дохода (в виде процентов), необходимо пересчитать сумму начисленных процентов в рубли по курсу ЦБ РФ на день их перечисления на банковский счет А.А. Сидорова.

Дата добавления: 2014-01-20