Налог на имущество организаций. Особенности налогообложения объектов недвижимости с 2011 года

Особенности налогообложения объектов недвижимости с 2011 года

Переоценка объектов недвижимости с 2011 года

С 2011 года изменился порядок проведения переоценки внеоборотных активов. Соответствующие поправки приказом № 186н внесены в пункт 49 Положения по ведению бухучета, пункты 43-48 Методических указаний, а также в пункт 15 ПБУ 6/01 и пункты 17, 20 и 21 ПБУ 14/2007.

Чаще всего организации проводят переоценку именно объектов недвижимости, поскольку это дорогостоящие инвестиционные активы, рыночная стоимость которых подвержена колебаниям. Ранее переоценка основных средств проводилась на начало отчетного года. С 2011 года ее нужно проводить на конец отчетного года. Такой уход от межотчетного периода повлиял на способ отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете. Результаты уценки, которые прежде учитывались на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», с 2011 года отражаются на счете 91 в качестве прочих расходов. Аналогичным образом результаты дооценки, которая проводится в пределах ранее учтенной уценки, с 2011 года отражаются по кредиту счета 91 в качестве прочих доходов (а не счета 84, как ранее). Порядок применения счета 83 «Добавочный капитал» не изменился. На нем учитываются результаты дооценки основных средств, а также суммы уценки, проводимой в пределах ранее учтенной дооценки.

Изменения, произошедшие в бухгалтерском учете операций с объектами недвижимости, безусловно, оказали влияние на порядок исчисления налога на имущество и налога на прибыль. Именно поэтому ФНС России письмом от 31.03.2011 № КЕ4-3/5085@ направила территориальным налоговым органам и налогоплательщикам для использования в работе письмо Минфина России от 22.03.2011 № 07-02-10/20. В нем приведены подробные разъяснения об изменениях в бухгалтерском учете с 2011 года, которые коснулись момента принятия к учету и списания объектов недвижимого имущества.

Рассмотрим, на какие нюансы следует обратить внимание бухгалтеру при учете в целях налогообложения объектов недвижимости с 2011 года.

Согласно нормам пункта 1 статьи 374, пункта 1 статьи 375 и пункта 4 статьи 376 НК РФ при исчислении налога на имущество в расчет берется остаточная стоимость основных средств, учтенных на балансе по правилам бухгалтерского учета, на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода. При исчислении налога на имущество за год в расчете также участвует остаточная стоимость основных средств на последнее число налогового периода (календарного года).

Изменения, которые произошли в бухучете с 2011 года в отношении объектов недвижимости, оказывают прямое влияние на величину налога на имущество. Момент принятия к бухгалтерскому учету объектов недвижимости в качестве основных средств теперь наступает намного раньше. Он не зависит от факта передачи документов для государственной регистрации права собственности.

Разъяснения об исчислении налога на имущество в отношении объектов недвижимости, приобретенных по договору купли-продажи, которые фактически эксплуатируются и на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке права собственности до 2011 года, даны в письме Минфина России от 06.09.2006 № 03060102/35, (как было прежде), а определяется датой подписания документов, подтверждающих факт получения объекта недвижимости и его готовность к использованию в хозяйственной деятельности организации. К таким документам относятся акт приема-передачи, разрешение на ввод, акт ввода в эксплуатацию и иные документы.

Новые правила бухгалтерского учета привели к тому, что в большинстве случаев теперь принятие объектов недвижимости к учету будет происходить раньше, чем это было до 2011 года. А значит, у налогоплательщиков раньше будет возникать обязанность по перечислению налога на имущество в бюджет.

Более раннее возникновение обязанности по уплате налога на имущество отчасти может быть компенсировано тем, что у многих налогоплательщиков при новых правилах бухучета первоначальная стоимость объекта недвижимости станет меньше, чем прежде. Как минимум потому, что расходы на государственную регистрацию права собственности не будут включаться в первоначальную стоимость недвижимого имущества, принятого к учету с 2011 года. Это, в свою очередь, приведет к уменьшению налоговой базы по налогу на имущество организаций и уменьшению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Рассмотрим, как формируется налоговая база и рассчитывается сумма налога на имущество у организации, которая принимает к учету объект недвижимости по новым правилам бухучета, действующим с 2011 года.

Дата добавления: 2014-01-20