Согласование условий проведения аудита (ФСА № 12)

Отбор клиентов аудиторскими организациями. Выбор аудиторских организаций экономическими субъектами

Организация и планирование аудиторской проверки

Лекция 7

Выбор клиентов и заключение договоров аудиторскими организациями осуществляется на основании требований ФЗ и стандартов "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг", "Общение с руководством экономического субъекта" и др. Перечень клиентов, у которых проводится обязательный аудит, установлен законом. Аудиторы могут также привлекаться к проведению инициативных проверок или экспертиз по поручению государственных органов, оказывать сопутствующие услуги. При выборе клиентов аудиторская организация должна учитывать также свои возможности по проведению проверки, профессиональную этику, поддержание репутации фирмы и престижа профессии.

Экономические субъекты вправе самостоятельно выбирать себе аудиторов для проведения обязательного и инициативного аудита, оказания сопутствующих услуг. Выбор определяется, как правило, не только сложившимися ценами на рынке аудиторских услуг, но и известностью, репутацией аудиторской фирмы, наличием в спектре ее услуг дополнительных возможностей, таких как консультирование по правовым, налоговым, маркетинговым вопросам, установившимися деловыми контактами и т.д. Возможности аудиторской фирмы, в основном определяемые численностью и опытом персонала, должны соответствовать масштабам деятельности аудируемого лица; также играют роль географические масштабы деятельности аудируемого лица и аудитора, известность и репутация аудируемого лица.

Аудитор акционерного общества утверждается общим собранием акционеров (ст. 47 ФЗ об АО), размер оплаты его услуг определяется советом директоров (ст. 65, 86 ФЗ об АО). В ООО назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг относятся к исключительной компетенции общего собрания участников общества (ФЗ об ООО, ст. 33). Аудиторская проверка ООО может быть также проведена по требованию любого участника общества за его счет выбранным им аудитором (ст. 48 ФЗ об ООО).

Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг. Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита – документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. Несмотря на то, что цели и объем аудита, а также обязанности аудитора установлены законодательством РФ, аудитору рекомендуется включить эти положения в договор либо в письмо о проведении аудита.

В договоре (в письме о проведении аудита), как правило, указываются:

- цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- ответственность руководства за подготовку и представление отчетности;

- объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и ФСА;

- аудиторское заключение и любые иные документы по результатам аудита;

- информация о том, что в связи с неизбежными ограничениями некоторые существенные искажения могут остаться необнаруженными;

- свободный доступ ко всей бухгалтерской документации и другой информации;

- цена (либо способ ее определения), порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

В договоре (в письме о проведении аудита) могут также быть указаны:

- договоренности по координации работы в ходе планирования;

- право аудитора получить от руководства официальные письменные заявления;

- обязательство руководства содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам;

- обязательство руководства обеспечить присутствие аудитора при инвентаризации.

При необходимости в договоре (в письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены:

- договоренность о привлечении других аудиторов и экспертов;

- договоренность о привлечении внутренних аудиторов и других сотрудников;

- договоренности по взаимодействию с предшествующим аудитором (при его наличии);

- любые ограничения ответственности аудитора по законодательству РФ и ФСА;

- любые дополнительные соглашения между аудитором и аудируемым лицом.

При повторяющемся аудите можно не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита, если нет:

- неправильного понимания аудируемым лицом цели и объема аудита;

- любых пересмотренных или особых условий аудиторского задания;

- кадровых изменений в высшем руководстве, совете директоров или в структуре;

- изменений в структуре собственности аудируемого лица;

- значительных изменений характера или масштабов деятельности аудируемого лица;

- требований законодательства РФ.

В случае изменения условий задания сторонам необходимо согласовать новые условия.

Если аудируемое лицо до завершения выполнения задания обратится к аудитору с просьбой изменить условия на предусматривающие более низкий уровень уверенности в достоверности отчетности, чем разумная уверенность, необходимо рассмотреть целесообразность такого изменения. Изменение обстоятельств или неправильное понимание услуги, запрашиваемой изначально, обычно рассматривается как обоснованная причина просьбы. Изменение аудиторского задания не может рассматриваться как обоснованное, если оно вызвано неточной или неполной информацией. Если изменение условий задания обоснованно и работа аудитора по новому заданию соответствует ФСА, отчет или заключение должны соответствовать пересмотренным условиям задания. Во избежание введения в заблуждение пользователя в отчет или заключение не должны включаться ссылки на первоначальное задание и любые процедуры, которые могли быть выполнены в соответствии с ним.

Аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания при отсутствии разумного обоснования, например, если он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, а аудируемое лицо просит изменить задание на проведение обзорной проверки во избежание мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения. Если аудитор не может согласиться на изменение задания, и аудируемое лицо возражает против работы по первоначальному заданию, аудитор должен отказаться от выполнения задания или рассмотреть вопрос о необходимости сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, совету директоров или акционерам).

Дата добавления: 2014-01-20